Суммовая разница - не повод снизить НДС ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.)

Суммовая разница - не повод снизить НДС

Стоимость товара может быть установлена в любой иностранной валюте. Если его отгрузка произошла до поступления денег от покупателя, то, как правило, в учете компании появляются суммовые разницы. Скорректировать налоговую базу по НДС в сторону ее уменьшения на сумму отрицательной суммовой разницы фирма не вправе (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21 декабря 2007 г. N А43-6328/2007-34-140

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 4 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), установленному статьей 167 Кодекса (момент отгрузки либо получения предоплаты), или на дату фактического осуществления расходов.

Из содержания приведенных норм следует, что изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу, учитываются применительно ко всем облагаемым операциям, момент определения налоговой базы по которым наступил применительно к конкретному налоговому периоду. При этом порядок исчисления налога на добавленную стоимость и процедура определения налоговой базы, в соответствии с приведенными нормами главы 21 Кодекса, предусматривают возможность учета изменения курса валюты лишь в дату определения налоговой базы (с 01.01.2006 на дату отгрузки либо получения предоплаты).

Ситуация

Научно-производственное предприятие в июле 2006 года получило оплату за товары, отгруженные в феврале-марте того же года. Их стоимость была определена в долларах. Впоследствии при расчете НДС налоговая база была уменьшена на отрицательную суммовую разницу. Она появилась в связи со снижением курса доллара к рублю с момента отгрузки этих товаров до даты их оплаты. В ходе выездной проверки по налогу на добавленную стоимость контролеры сочли такие действия неправомерными. В результате они доначислили компании НДС, а также потребовали уплатить штраф и пени. Организация обжаловала решение инспекции в арбитражном суде.

Проблема

По мнению налоговой инспекции, если фирма-продавец указывает в счете-фактуре цену товара и, соответственно, сумму налога на добавленную стоимость в валюте, то она не вправе впоследствии корректировать налоговую базу исходя из суммы средств, поступивших от покупателя. То есть с изменением валютного курса, действующего на день оплаты, налоговая база, рассчитанная по курсу рубля к этой валюте в момент отгрузки товара, не меняется.

Что решил суд

Суд решил дело в пользу налоговой инспекции. Из пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса следует, что изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу, учитываются в момент определения налоговой базы (в данном случае - в день отгрузки). Таким образом, на день оплаты товаров этот момент уже прошел. Следовательно, при расчете НДС возможности уменьшить выручку на отрицательную суммовую разницу у компании нет.

От редакции

Глава 21 Налогового кодекса не содержит специальных правил учета суммовых разниц. Напомним, что с 2007 года в бухгалтерском учете они переименованы в "курсовые", что не повлияло на их экономический смысл. В соответствии с разъяснениями специалистов главного финансового ведомства при исчислении НДС учитываются только положительные суммовые разницы (письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116). Причем это письмо доведено до сведения налоговых инспекций (письмо ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@). При этом в налоговой базе положительные суммовые разницы учитывают как "суммы, связанные с оплатой реализованных товаров" (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Относительно отрицательной суммовой разницы ситуация остается спорной. Некоторые суды поддерживают позицию контролеров (Постановление ФАС УО от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С20). Но есть и противоположные решения. В них арбитры приходят к выводу, что отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС (Постановление ФАС МО от 21.06.2007 КА-А40/4044-07-2).

По мнению суда, непризнание компанией отрицательных суммовых разниц приводит к нарушению порядка формирования налоговой базы (пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса). Ведь в этом случае она рассчитывается из величины, отличной от стоимости товаров, исчисленной исходя из цен, определенных сторонами договора.

Рубрика подготовлена при участии редакции журнала "Арбитражное правосудие России"

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2008 г.