Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17 декабря 2013 г. N 19АП-6356/13

г. Воронеж

17 декабря 2013 г.

Дело N А14-2025/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 декабря 2013 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей Ольшанской Н.А., Осиповой М.Б.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже: Саввиной Э. В. - главного специалиста-эксперта юридического отдела, доверенность N 01-32/10 от 09.01.2013, Барановой В.Ю. - ведущего специалиста-эксперта отдела выездных проверок, доверенность N 01-32/20075 от 18.07.2013;

от ООО Торговый дом "Соль Черноземья": Корыпаевой Е.С. - представителя по доверенности от 27.03.2013;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже на решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-2025/2013 (судья Соболева Е.П.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Соль Черноземья" (ОГРН 1023602617708, ИНН 3666099781) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (ОГРН 1073667025728, ИНН 3666145300) о признании недействительным решения от 30.01.2013 N 649,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом "Соль Черноземья" (далее - ООО ТД "Соль Черноземья", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (далее - Управление Пенсионного фонда) о признании недействительным решения от 30.01.2013 N 649 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа по ч. 1 ст. 47 Федерального закона N 212-ФЗ в размере 34690 руб., взыскания штрафа по ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ в размере 146 371 руб. 99 коп., начисления пени по страховым взносам в размере 20 173 руб. 37 коп. и предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 79 360 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Управление Пенсионного фонда обратилось с настоящей апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Управление Пенсионного фонда ссылается на правомерность произведенных оспариваемым решением доначислений по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также применение ответственности за неполную уплату страховых взносов и представление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета, обусловленных выводом Управления о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на суммы следующих выплат в пользу работников организации: оплату санаторно-курортных путевок для работников, оплату посещения работниками бассейна, оплату медицинских услуг.

По мнению органа Пенсионного фонда РФ, денежные средства, израсходованные Обществом на оплату посещения работниками организации бассейна, оплату путевок и медицинских услуг для своих работников представляют собой произведенное в рамках трудовых отношений вознаграждение в пользу работников в натуральной форме, в результате чего сумма указанных выплат является базой для начисления страховых взносов.

В обоснование своей позиции ГУ УПФ РФ в г.Воронеже ссылается на положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливающие исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором спорные суммы выплат не поименованы.

Поскольку учет сумм спорных выплат заявителем не велся, страховые взносы не были исчислены и уплачены в установленные законодательством сроки, Управление Пенсионного фонда также пришло к выводу о предоставлении Обществом в органы Пенсионного фонда в отношении указанных лиц недостоверных сведений относительно их доходов, облагаемых страховыми взносами, в части спорных выплат.

ООО ТД "Соль Черноземья" возражает против доводов Управления Пенсионного фонда, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Общество отмечает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, предусмотренные коллективным договором, не являющиеся стимулирующими и не зависящие от квалификации работников, сложности, качества и условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников, в том числе, и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Отклоняя ссылку заявителя апелляционной жалобы на положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, Общество указывает, что приведенный в данной норме перечень устанавливает исключения из выплат, изначально относящихся к объектам обложения страховыми взносами, но не подлежащих обложению страховыми взносами вследствие прямого указания закона.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда в г.Воронеже была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов, полноты и достоверности представленных страхователем в пенсионный фонд РФ сведений индивидуального (персонифицированного) учета за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, результаты которой отражены в акте проверки от 18.12.2012 N 046 036 12 АВ 0001023.

По результатам рассмотрения материалов проведенной проверки Управлением было вынесено решение от 30.01.2013 N 649, которым ООО Торговый дом "Соль Черноземья" привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 34 690 руб. и статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее по тексту - Закон N 27-ФЗ) в виде штрафа в размере 146 371,99 руб. Кроме того, указанным решением Обществу начислены пени по состоянию на 30.01.2013 в сумме 20 173,37 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 79 360 руб.

Основанием для вынесения данного решения послужил вывод органа Пенсионного фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты за посещение сотрудниками бассейна, оплаты медицинских услуг и санаторно-курортных путевок.

Не согласившись с указанным решением Управления Пенсионного фонда РФ в г. Воронеже, ООО Торговый дом "Соль Черноземья" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Признавая заявленные Обществом требования подлежащими удовлетворению, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

На основании пп. "а" п. 1 ч.1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" организации являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в названную норму внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен (пункт 6 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 Трудового кодекса, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 Трудового кодекса).

Под трудовым договором статьей 56 Трудового кодекса понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 Трудового кодекса нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Статья 164 Трудового кодекса под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса.

На основании статьи 191 Трудового кодекса за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона.N 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе.

В частности, как установлено судом первой инстанции в ходе рассмотрения настоящего дела, в проверяемый период в Обществе действовало Положение о выплатах социального характера ООО ТД "Соль Черноземья", утвержденное Генеральным директором ООО ТД "Соль Черноземья" Васильковым В.А. 27.12.2007 (далее по тексту - Положение о выплатах социального характера), разработанное с целью достижения оптимального баланса интересов сотрудников и работодателя ООО ТД "Соль Черноземья", для решения вопросов предоставления сотрудникам более высокого уровня социальных выплат по сравнению с установленным законами и иными нормативными правовыми актами, организации качественных спортивно-оздоровительных, медицинских услуг, санаторно-курортного и реабилитационного лечения, направленных на охрану и восстановления здоровья сотрудников ООО ТД "Соль Черноземья" и членам их семей (пункт 1.2 Положения о выплатах социального характера).

Пунктом 1.6 Положения о выплатах социального характера предусмотрены следующие виды дополнительных выплат для сотрудников компании:

материальная помощь;

предоставление путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, расположенных на территории РФ;

оплата медицинских услуг;

оплата услуг спортивно-оздоровительных учреждений;

иные выплаты.

В пункте 1.3 Положения о выплатах социального характера прямо предусмотрено, что оно распространяется на все категории сотрудников ООО ТД "Соль Черноземья" и членов их семей.

Все выплаты социального характера оплачиваются за счет чистой прибыли ООО ТД "Соль Черноземья". Сумма денежных средств на выплаты социального характера для сотрудников ООО ТД "Соль Черноземья" утверждается ежегодно на очередном собрании участников и не должна превышать 5% прибыли за прошлый год (пункт 1.4 Положения о выплатах социального характера).

Разделом 3 указанного Положения регламентирован порядок предоставления путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей в санаторно-курортных и оздоровительных учреждениях, расположенных на территории РФ.

Разделом 4 указанного Положения предусмотрена возможность предоставления сотрудникам дополнительной медицинской помощи в виде оплаты: (стационарного обследования, лечения, хирургических операций, оплаты дорогостоящих лекарственных препаратов, оплаты стоматологических услуг, в том числе протезирование зубов).

В соответствии с пунктом 2 раздела 4 Положения о выплатах социального характера расходы по оказанию дополнительной медицинской помощи оплачиваются сотруднику на основании его заявления. К заявлению прилагаются оригиналы документов, являющиеся основанием для осуществления расчетов и подтверждающие оказание медицинской помощи (счета-фактуры, медицинские отчеты и сертификаты и т.д.).

Оплата лечения производится путем безналичных расчетов по прямым договорам с медицинскими учреждениями и организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности (пункт 3 раздела 4 Положения о выплатах социального характера).

Стационарное обследование, лечение, хирургические операции, дорогостоящие лекарственные средства, необходимые сотруднику -оплачивается обществом в размере 100 % (пункт 4 раздела 4 Положения о выплатах социального характера)

Стоматологические услуги, в том числе протезирование зубов для сотрудников общества оплачивается в размере 100 % стоимости услуги, но не более 50 000 руб. (пункт 5 раздела 4 Положения о выплатах социального характера).

В целях воспитания в сотрудниках компании корпоративного духа и сплоченности коллектива, ООО ТД "Соль Черноземья" согласно разделу 5 Положения о выплатах социального характера предоставляет дополнительные выплаты, в виде:

поздравления сотрудников с юбилейными датами 50, 55, 60-летием со дня рождения и выплаты премии в размере 3-х окладов сотрудника;

предоставления новогодних подарков детям сотрудников младше 14 лет в размере до 1 000 руб. на каждого ребенка;

компенсации расходов сотрудника по путевкам для детей в оздоровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения, а так же туристические поездки, организуемые компанией, в размере 100 % стоимости путевки;

организации и финансирования ежегодных корпоративных праздничных мероприятий - Новый год, День рождения компании для сотрудников компании;

оказания благотворительной помощи сторонним организациям, но не более 10 % от суммы выплат социального характера на текущий год.

В целях заботы о здоровье сотрудников и развития корпоративной культуры, ООО ТД "Соль Черноземья" проводит оздоровительно -профилактические мероприятия и приобретает абонементы в спортивно-оздоровительные учреждения для своих сотрудников (пункт 2 раздела 5 Положения о выплатах социального характера).

Протоколом N 3 очередного общего собрания участников ООО ТД "Соль Черноземья" от 10.03.2010 на 2010 год утверждена сумма денежных средств на выплаты социального характера (санаторно-курортные путевки, медицинские услуги, материальная помощь, премии к юбилеям, благотворительность, путевки в детские летние лагеря, услуги спортивных организаций) для сотрудников организации и членов их семей не более 5% прибыли за 2009 год, то есть не более 1 017 329,16 руб.

Протоколом N 1 очередного общего собрания участников ООО ТД "Соль Черноземья" от 28.02.2011 на 2011 год утверждена сумма денежных средств на выплаты социального характера (санаторно-курортные путевки, медицинские услуги, материальная помощь, премии к юбилеям, благотворительность, путевки в детские летние лагеря, услуги спортивных организаций) для сотрудников организации и членов их семей не более 5% прибыли за 2010 год, то есть не более 1 046 027,47 руб.

При этом финансирование выплат социального характера решено производить за счет чистой прибыли организации.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО ТД "Соль Черноземья" были приобретены для своих сотрудников (и членов их семей) путевки на санаторно-курортное лечение, оплачены медицинские услуги (протезирование зубов, проведение стационарного обследования, лечения и операции), оплачены услуги бассейна.

Так в 2010 году и в 2011 году ООО ТД "Соль Черноземья" для этих целей заключило ряд договоров с ООО "Санаторий "ПЛАЗА", ООО "Санаторий "Парус", ОАО "Санаторий "Сестрорецкий курорт" на приобретение санаторных путевок; с НИИ нейрохирургии им. Академика Н.Н. Бурденко РАМН на обследование и лечение; с ООО "Призма" договор на оказание стоматологических услуг; с ОООУ РОСТО "Дворец подводного спорта" договоры аренды спортивных сооружений для посещения сотрудниками бассейна.

Заявителем за счет чистой прибыли были приобретены санаторно-курортные путевки для сотрудников и членов их семей по договорам заключенным с ООО "Санаторий "ПЛАЗА", ООО "Санаторий "Парус", ОАО "Санаторий "Сестрорецкий курорт" в 2010 году на сумму 406 880 руб. (стоимость путевок для членов семей 177 180 руб.); в 2011 году на сумму 266 690 руб. (стоимость путевок для членов семей 158 140 руб.). в том числе:

по договору с ООО "Санаторий "Плаза" от 29.01.2009 N 141 стоимость путевки для сотрудника Павлова Николая Викторовича составила 137 280 руб. (Павлов Н.В. - 42 900 руб., жена Павлова И.В. - 42 900 руб., сын Павлов А.Н. - 25 740 руб., дочь Павлова М.Н. - 25 740 руб.);

по договору с ООО "Санаторий "Плаза" от 01.01.2010 N 27 стоимость путевки для сотрудника Василькова Валерия Александровича составила 72 800 руб.;

по договору с ООО "Санаторий "Плаза" от 01.01.2010 N 27 стоимость путевки для сотрудника Сухарь Елены Вячеславовны составила 124 800 руб. (Сухарь Е.В. - 78 000 руб., дочь Ерофеева Д.О. - 46 800 руб.);

по договору с ООО "Санаторий "Плаза" от 20.01.2011 N 77 стоимость путевки для сотрудника Сухарь Елены Вячеславовны составила 214 890 руб. (Сухарь Е.В. - 82 650 руб., дочь Ерофеева Д.О. - 49 590 руб., муж Ерофеев О.Н. - 82 650 руб.);

по договору с ООО "Санаторий "Парус" от 17.05.2010 N 54 стоимость путевки для сотрудника Сухарь Владимира Николаевича составила 72 000 руб. (Сухарь В.Н. - 36 000 руб., дочь Сухарь П.В. - 36 000 руб.);

по договору с ОАО "Санаторий "Сестрорецкий курорт" от 19.04.2011 N 176/11 стоимость путевки для сотрудника Корвяковой Элеоноры Владимировны составила 51 800 руб. (Корвякова Э.В. - 25 900 руб., сын Исаков А.А. - 25 900 руб.).

Также заявителем за счет чистой прибыли оплачены медицинские услуги:

- по договору от 17.09.2010 N 6347/3-10 с Научно-исследовательским институтом нейрохирургии им. Академика Н.Н.Бурденко РАМН проведена операция Сухарь Владиславу Владимировичу, стоимость операции и лечения составила 100 080 руб.;

- по договору на оказание стоматологических услуг от 07.10.2010 с ООО "Призма" оплачены услуги по протезированию Корвяковой Элеоноре Владимировне, стоимость услуг составила 14 500 руб.

ООО ТД "Соль Черноземья" были заключены договоры аренды спортивных сооружений для посещения бассейна сотрудниками. В 2010 году произведена оплата услуг бассейна в сумме 143 000 руб., в 2011 году - в сумме 214 000 руб.

Все вышеперечисленные выплаты предусмотрены Положением о выплатах социального характера ООО ТД "Соль Черноземья" от 27.12.2007, их размер на 2010 год утвержден протоколом очередного общего собрания участников ООО ТД "Соль Черноземья" от 10.03.2010 N 3, на 2011 год - протоколом очередного общего собрания участников от 28.02.2011 N 1.

Оценивая характер произведенных выплат, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что в отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, рассматриваемое Положение о выплатах социального характера ООО ТД "Соль Черноземья" от 27.12.2007 является внутренним локальным документом и регулирует социально-трудовые отношения.

Как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом выплаты социального характера, основанные, в том числе, на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя. Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

Следовательно, оплата ООО ТД "Соль Черноземья" приобретенных для своих сотрудников (и членов их семей) путевок на санаторно-курортное лечение, медицинских услуг (протезирование зубов, проведение стационарного обследования, лечения и операции), услуг бассейна, основанная на локальном правовом акте, не обладает признаками оплаты труда, поскольку не зависит от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, от

добросовестности исполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий, от трудового стажа и носит социальный характер, в связи с чем не является объектом обложения страховыми взносами.

Также судом обоснованно отклонена ссылка Управления Пенсионного фонда на положения статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ, в которой приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, среди которых спорные выплаты не поименованы. При этом суд исходит из того, что указанной нормой предусмотрено исключение из общего правила, позволяющее не учитывать приведенные выплаты, признающиеся объектом обложения страховыми взносами, при определении облагаемой базы. Тогда как в силу приведенных выводов суда, спорные выплаты изначально не относятся к объекту обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 7 Федерального закона N212-ФЗ.

На основании изложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии у Управления Пенсионного фонда оснований для включения указанных сумм в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, вывод органа Пенсионного фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов за 2010-2011 гг. по указанным основаниям является ошибочным.

Таким образом, у органа Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2010-2011 гг., начисления соответствующих сумм пени за несвоевременность уплаты страховых взносов, а также привлечения заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ

Кроме того, оценивая правомерность привлечения Общества к ответственности, установленной ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ за представление недостоверных сведений персонифицированного учета в отношении подлежащих уплате за отчетные периоды 2010-2011 гг. сумм страховых взносов, с учетом установленного занижения их размера на суммы спорных выплат, судом также учтено следующее.

Предусмотренная абз.3 ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ ответственность применяется к страхователям, в том числе, за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений в виде взыскания 10 процентов причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Статьей 11 Федерального закона N 27-ФЗ установлено, что страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Таким образом, по смыслу приведенных нормативных положений, применительно к представлению сведений, производных от базы для начисления страховых взносов, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

В то же время обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон N 27-ФЗ не предусматривает. Указанная правовая позиция сформулирована в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 02.10.2012 N 7828/12 по делу N А05-11287/2011, от 14.05.2013 N 17744/12 по делу N А62-1345/2012.

На основании изложенного, в части представления сведений о суммах выплат и начисленных страховых взносах, недостоверность которых обусловлена выявленным в ходе проведенной проверки занижением Обществом базы для начисления страховых взносов, в действиях страхователя отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое установлена абз.3 ст. 17 Федерального закона N 27-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, решение Управления Пенсионного фонда от 30.01.2013 N 649 обоснованно признано судом первой инстанции незаконным.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенной значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования, имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения в силу ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-2025/2013 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в силу ст.333.37 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" органы Пенсионного фонда освобождены от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 21.10.2013 по делу N А14-2025/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.А. Скрынников

Судьи

Н.А.Ольшанская М.Б. Осипова