Вопрос: Организация перечислила НДФЛ с заработной платы, выплаченной работникам ее обособленных подразделений, не по месту налогового учета этих подразделений, а по месту своей регистрации. Правомерно ли в данной ситуации решение налогового органа о привлечении налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ и начислении ему пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджеты городов, где находятся его структурные подразделения, если по месту регистрации организации налог был уплачен полностью и вовремя? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2008 г.)

Организация перечислила НДФЛ с заработной платы, выплаченной работникам ее обособленных подразделений, не по месту налогового учета этих подразделений, а по месту своей регистрации. Правомерно ли в данной ситуации решение налогового органа о привлечении налогового агента к ответственности по ст. 123 НК РФ и начислении ему пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджеты городов, где находятся его структурные подразделения, если по месту регистрации организации налог был уплачен полностью и вовремя?

Согласно ст. 11 НК РФ для целей налогообложения обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Пунктом 7 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Налоговый агент обязан перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения сумму налога, определяемую исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

Согласно письму УФНС России по г. Москве от 28.07.06 г. N 28-11/66832@ исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам головной организации, подлежат уплате в бюджет города по месту ее нахождения, а исчисленные и удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам обособленного подразделения, головная организация обязана уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений.

Налоговым правонарушением в соответствии со ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. НК РФ не предусматривает ответственность за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ.

Таким образом, поскольку налоговый агент удержал и перечислил НДФЛ своевременно и в полном объеме, у налогового органа не было оснований для привлечения его к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ. Удержанная сумма НДФЛ уже перечислена налоговым агентом в бюджет, и его повторная уплата будет являться нарушением норм налогового законодательства.

Аналогичные выводы содержатся также в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.06 г. N А19-43077/05-20-32-Ф02-4916/06-С1, ФАС Дальневосточного округа от 1.11.06 г. N Ф03-А59/06-2/3564, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.06 г. N Ф04-4260/2006(24326-А27-23).

Следует отметить, что в арбитражной практике существуют различные мнения по вопросу правомерности начисления налоговому агенту пени за неперечисление сумм удержанного НДФЛ по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации.

Так, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.06 г. N А19-43077/05-20-32-Ф02-4916/06-С1 и ФАС Дальневосточного округа от 1.11.06 г. N Ф03-А59/06-2/3564 указано, что начисление пени налоговому агенту неправомерно, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ это возможно лишь при наличии недоимки по налогам, образовавшейся в результате перечисления налогов в более поздний срок, а факт образования недоимки судом не установлен.

В постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.06 г. N Ф04-4260/2006(24326-А27-23) и ФАС Северо-Западного округа от 20.12.06 г. N А56-33626/2005 указывается, что в связи с неперечислением сумм удержанного НДФЛ по месту нахождения каждого из обособленных подразделений организации соответствующий бюджет недополучил денежные средства, чем нарушены его интересы. Поэтому начисление пени налоговому агенту правомерно.

Таким образом, исходя из сложившейся арбитражной практики неправомерность начисления пени организации - налоговому агенту за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджеты городов, где находятся ее структурные подразделения, очевидно, придется доказывать в суде.

С. Пономарев,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 3 класса

10 апреля 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 15, апрель 2008 г.