Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 декабря 2013 г. N 09АП-39725/13

город Москва

13 декабря 2013 г.

Дело N А40-105746/12

Резолютивная часть постановления объявлена 06.12.2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 13.12.2013 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева

Судей В.Я. Голобородько, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем А.С. Абрамовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Полимикс-Центр" на решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.08.2013 по делу N А40-105746/12, принятое судьей И.О. Петровым

по иску (заявлению) ООО "Полимикс-Центр" (ОГРН 1075030001903; 119034, г. Москва, Зубовский б-р, д. 17, стр. 1)

к ИФНС России N 4 по г. Москве (ОГРН 1047704058060; 119048, г. Москва, ул. Доватора, д. 12, корп. 2, стр. 5)

о признании недействительным ненормативного акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Муравьев Д.Н. по дов. N 6 от 20.05.2013

от заинтересованного лица - Шваюк В.В. по дов. N 05-15/001255 от 14.01.2013, Французов А.В. по дов. N 05-15/001249 от 14.01.2013, Кривцова К.В. по дов. N 05-17/074551 от 13.11.2013, Новоселова Н.Л. по дов. N 05-15/001252 от 14.01.2013

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Полимикс-Центр" обратилось в суд с заявлением о признании решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве N 13/59 от 22.11.2011 г. "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" недействительным".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 14.08.2013 г. обществу отказано в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, и принять новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами апелляционной жалобы общества, просит суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России N 4 по г. Москве в связи с ликвидацией проведена выездная налоговая проверка ООО "Полимикс-Центр" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г.

По результатам проверки вынесено решение от 21.02.2012 N 725 "О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 111 165 928 руб., доначислена недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 527 199 969 руб. и пени по НДС в сумме 539 527 724 руб. и НДФЛ в сумме 166 890 руб., а также уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 2007 год в сумме 519 504 руб.

Основаниями для доначисления сумм налогов ООО "Полимикс - Центр" по результатам проведенной выездной налоговой проверки, послужил факт непредставления налогоплательщиком первичных документов по выставленным требованиям налогового органа, несоответствие представленных документов требованиям налогового законодательства.

Кроме того, налоговым органом установлено противодействие ООО "Полимикс-Центр" мероприятия налогового контроля.

По вопросу проведения выездной налоговой проверки, судом установлено следующее:

03.12.2010 г., в соответствии со ст. 89 НК РФ, инспекцией вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки N 152-13.

Указанное решение направлено сопроводительным письмом от 03.12.10 N 13-14/071493 почтовой корреспонденцией на юридический адрес организации (119034, Москва, Зубовский б-р, д. 17, стр. 1), а также в адрес руководителя общества Рыбакова С.В. (141002, Московская обл., г. Мытищи, ул. Шараповская, д.1, кв. 75) сопроводительным письмом от 03.12.2010 N 13-14/071489, а так же по адресам обособленных подразделений общества сопроводительными письмами от 03.12.2010 N N13-14/071480, 13-14/071483.

03.12.2010 г. инспекцией в адрес налогоплательщика вынесено требование о предоставлении документов (информации) N 1.

Данное требование получено 07.12.2010 г. представителем организации Пенкиным Д.А. по доверенности от 06.12.2010 г. Запрашиваемые документы обществом не представлены.

21.02.2011 г. Инспекцией в адрес налогоплательщика вынесено требование о предоставлении документов (информации) N 2.

Направлено на юридический адрес организации почтой заказным письмом, исх. номер сопроводительного письма 12-17/008563 от 22.02.2011 г.), дополнительно копия указанного Требования вручена 18.03.2011 г. представителю организации Антонову А.В. на руки с сопроводительным письмом от 18.03.2011 г. N 12-17/013978. Согласно ответа Межрайонного почтамта от 02.02.2012 г. N 10-25/14-30, организацией требование N 2 получено 28.02.2011 г. представителем по доверенности Айриевым А.С.

В связи с несвоевременным представлением документов, инспекцией составлен акт N 152-13 от 30.03.2011 г. об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), который направлен в адрес организации: 119034, г. Москва, Зубовский б-р, д. 17, стр.1 почтой 31.03.2011 (ВПИ 11904833228449). Получено обществом 19.04.2011 г.

В соответствии с данным актом, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса за несвоевременное предоставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов в сумме 25 000 руб. (125 документов х 200 руб. = 25 000 руб.).

Возражения по акту обществом не представлены. О времени и месте рассмотрения материалов проверки общество уведомлено (уведомление от 21.04.2011 N 12-17/0122396, направлено 21.04.2011 почтой заказным письмом в адрес организации: 119034, г. Москва, Зубовский б-р, 17). Общество на рассмотрение материалов проверки не явилось, в связи, с чем 29.04.2011 материалы проверки рассмотрены без присутствия представителей общества.

Инспекцией вынесено решение N 152-13 от 03.05.2011 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, которое направлено 03.05.2011 почтой заказным письмом N 12-17/024570 организации по адресу: 119034, г. Москва, Зубовский б-р, д. 17, стр.1. Согласно почтовому уведомлению, решение получено 10.09.2011 представителем организации Айриевым.

03.03.2011, в соответствии со ст. 92 Кодекса, инспекцией, на основании поручения N 1 от 02.03.11 о проверке местонахождения ООО "Полимикс - Центр" проведен осмотр помещения по юридическому адресу заявителя: г. Москва, Зубовский бульвар, д. 17, стр. 1 (Поручение N 1 от 02.03.2011) и составлен протокол осмотра N 1.

Указанный осмотр проведен в присутствии представителя Заявителя Антонова А.В., а также представителя ООО "Пароле" - собственника здания Пичугина Ю.Б. (доверенность от 18.01.2011).

В ходе осмотра выявлено, что ООО "Полимикс - Центр" фактически располагается по указанному адресу на антресоли 2 этажа, комната N 11, площадью 14,6 кв.м. на основании договора аренды нежилого помещения от 05.06.10 N10-06/1. Данное помещение согласно договору аренды предназначено для использования в качестве офиса.

При входе в комнату имеется табличка с наименованием организации ООО "Полимикс-Центр". Первичные документы налогоплательщика в данном помещении отсутствуют.

Со слов представителя ООО "Полимикс-Центр" Антонова А.В. (протокол осмотра N 1) документы для выездной налоговой проверки будут представлены с 04.03.2011 в виде оригиналов и копий (в связи со значительными объемами и наличием 4 сотрудников в штате организации, т.к. организация находится в стадии ликвидации).

В инспекцию налогоплательщиком также направлено письмо от 01.03.2011 N 29 (вх. N 02-51/11300 от 03.03.2011) согласно которому, документы ООО "Полимикс-Центр" находятся по юридическому адресу налогоплательщика: 119034 Москва, Зубовский бульвар д. 17 стр.1

18.03.2011 в адрес налогоплательщика вынесено требование о предоставлении документов (информации) N 3. Получено на руки 18.03.2011 представителем общества Антоновым А.В. по доверенности б/н от 14.03.2011.

Истребуемые документы обществом не представлены в сроки, установленные статьей 93 Кодекса, в связи с чем, инспекцией составлен акт N 152-13 от 18.04.2011 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123). Вручен на руки 19.04.2011 ликвидатору общества Рыбакову СВ.

Со слов свидетеля Никишина В.Н. организация ООО "Полимикс - Центр" около двух лет арендовала помещение 12 кв.м., в котором работала бухгалтерия в составе трех человек.

В начале ноября 2010 г. организация расторгла договор аренды и выехала с данной территории.

03.05.2011 инспекцией проведен осмотр помещения, находящегося по адресу: г. Москва, Зубовский бульвар, д. 17, стр. 1 (Поручение N 1 от 03.05.2011), составлен протокол осмотра (обследования) N 1.

Осмотр по указанному адресу производился на основании поручения о проведении осмотра N 1 от 03.05.11 при участии Буланкиной СВ. - директора магазина "Буква", находящегося по адресу г. Москва, Зубовский бульвар, д. 17, стр. 1; Попова А.В. - генерального директора ООО "Пароле" - собственника здания, в котором ООО "Полимикс - центр" арендует помещение.

Со слов свидетеля Попова А.В., с ООО "Полимикс - Центр" заключен договор аренды "10-06/1 от 05.06.10 сроком действия до 04.05.11 включительно.

Продление договора аренды не происходило, новые договоры аренды с ООО "Полимикс - Центр" не заключались.

Проверяющими в присутствии свидетелей произведен осмотр арендуемого помещения, в ходе которого установлено наличие стола, двух стульев, тумбы, шкафа и этажерки. В шкафу обнаружены 8 коробок, маркированные надписями зарплата, справки 2 НДФЛ, карточки ЕСН и 3 папки с надписями "сотрудники, справки на вычеты, справки 2 НДФЛ".

Иные документы, в частности, первичные документы, подтверждающие ведение финансово-хозяйственной деятельности общества в помещении отсутствовали.

16.05.2011 инспекцией проведен осмотр помещения, находящегося по адресу: Московская обл., Балашихинский район, г. Балашиха, шоссе Энтузиастов, владение 11 (Поручение от 16.05.11, Протокол осмотра N 1).

Осмотр по указанному адресу производился на основании поручения б/н от 16.05.11 при участии начальника склада ООО "Логистик - Центр" N 1 - Балашиха -Фадеева В.Ю.

В ходе проведения осмотра установлено, что ООО "Полимикс - Центр" по указанному адресу не находится.

При осмотре помещения, ранее арендованного ООО "Полимикс - Центр" установлено, что первичные документы, относящиеся к ведению финансово -хозяйственной деятельности отсутствуют.

Со слов свидетеля Шепелева В.А., ООО "Полимикс - Центр" расторгнут договор аренды и организация выехала с указанной территории.

16.05.2011 инспекцией проведен осмотр помещения, находящегося по адресу Московская обл., г. Видное, Промзона, владение А (Поручение от 16.05.11, протокол осмотра N 2).

В соответствии с данным актом, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов в сумме 3 600 руб. (18 документов х 200 руб. = 3 600 руб.).

Общество о времени и месте рассмотрения материалов проверки уведомлено (уведомление от 05.05.11 N 12-17/02975, направлено 06.05.11 почтой заказным письмом в адрес организации: 119034, г. Москва, Зубовский б-р, д.17, стр.1 (ВПИ 11904838111524). Согласно сайта Почта России, уведомление организацией получено 14.05.11.

13.05.2011 инспекцией вынесено решение N 152-13 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, которое направлено 13.05.11 в адрес организации почтой заказным письмом N 12-17/027243. Согласно почтовому уведомлению, решение получено 25.05.11 представителем организации Айриевым А.С.

21.04.2011 инспекцией проведен осмотр помещения обособленного подразделения заявителя по адресу г. Москва, Варшавское шоссе, д.25, стр. 1 (Поручение от 21.04.11, протокол осмотра N 2.

Указанный осмотр проведен при участии зам. генерального директора ЗАО "Фирма "Бук Сэйл" Антонова Сергея Олеговича - собственника здания.

При осмотре данного здания установлено, что в помещении располагаются склады книжной продукции, принадлежащей ООО "Логистик Центр".

Первичных документов в здании не обнаружено.

Со слов зам. генерального директора ЗАО "Фирма "Бук Сэйл" Антонова Сергея Олеговича ООО "Полимикс - Центр" в настоящее время в здании не находится.

Заключенных договоров аренды у ЗАО "Фирма "Бук Сэйл" с ООО "Полимикс -Центр" не имеется.

Расторжение договора аренды с ООО "Полимикс - Центр" происходило без участия Антонова C.O., поскольку на момент расторжения договора аренды зам.генерального директора не являлся.

22.04.11 Инспекцией проведен осмотр помещения обособленного подразделения заявителя по адресу г. Москва, Звездный бульвар, д. 21, стр. 1 (Поручение от 21.04.11, протокол осмотра N 1).

Осмотр по указанному адресу производился на основании поручения б/н от 21.04.11 при участии управляющего офисов по всей территории д.21 стр.1, Звездный б-р, Никишина Владимира Николаевича, а также инспектора службы безопасности ООО "Издательство АСТ".

В ходе проведения осмотра установлено, что ООО "Полимикс - Центр" по указанному адресу не находится.

При осмотре помещения, ранее арендованного ООО "Полимикс - Центр" обнаружены столы, стулья, канцелярские принадлежности, пустые коробки.

Первичные документы, относящиеся к ведению финансово - хозяйственной деятельности отсутствуют.

Осмотр по указанному адресу производился на основании поручения б/н от 16.05.11 при участии зам. генерального директора собственника склада ООО "Логистик - Центр" Шепелева В.А.

В ходе проведения осмотра установлено, что ООО "Полимикс - Центр" по указанному адресу не находится.

При осмотре помещения, ранее арендованного ООО "Полимикс - Центр" установлено, что первичные документы, относящиеся к ведению финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.

Со слов свидетеля Шепелева В.А., ООО "Полимикс - Центр" расторгнут договор аренды и организация выехала с указанной территории.

19.05.2011 в адрес налогоплательщика вынесено требование о предоставлении документов (информации) N 4. Направлено в адрес организации почтой на юридический адрес заказным письмом N 12-17/028786 от 20.05.11.

Согласно ответу Межрайонного почтамта от 02.02.12 N 10-25/14-30, требование N 4 получено 31.05.11 представителем по доверенности Айриевым А.С.

Истребуемые документы обществом не представлены в сроки, установленные статьей 93 НК РФ, в связи с чем, инспекцией составлен акт N 152-13 от 15.06.11 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123).

В соответствии с данным актом, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов в сумме 14 400 руб. (72 документ х 200 руб. = 14 400 руб.). Указанный акт направлен 16.06.11 в адрес организации почтой заказным письмом: на юридический адрес N 12-17/035147, на домашний адрес ликвидатора: N 12-17/035136.

На рассмотрение акта 152-13 от 15.06.11 и других материалов общество вызвано уведомлением, направленным по почте 29.06.11 в адрес организации почтой заказным письмом на юридический адрес: N 12-17/037908 от 29.06.11, на домашний адрес ликвидатора: N 12-17/037906 от 29.06.11. Почтовым уведомлением подтверждается получение 08.07.11 письма представителем организацией Айриевым.

Инспекцией вынесено решение N 152-13 от 18.07.11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, которое направлено в адрес организации почтой 21.07.11, сопроводительным письмом N 12-17/042444 (ВПИ 11904840064603). Согласно почтовому уведомлению, решение получено 28.07.11 представителем организации Айриевым.

09.06.2011 в адрес налогоплательщика вынесено требование о предоставлении документов (информации) N 5.

Данное требование направлено в адрес организации почтой заказными письмами от 10.06.11 N 12-17/034294 на юридический адрес (ВПИ 11904839113312) и на домашний адрес ликвидатора (ВПИ 11904839113305). Согласно информации сайта Почта России, требование N 5 получено организацией 22.06.11, ликвидатором -14.06.11.

Истребуемые документы обществом не представлены в сроки, установленные статьей 93 НК РФ, в связи с чем, инспекцией составлен акт N 152-13 от 04.07.11 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123). Согласно квитанции-уведомления, акт получен 09.07.11 лично Рыбаковым СВ.

В соответствии с данным актом, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов в сумме 13 600 руб. (68 документов х 200 руб. = 13 600 руб.), который направлен в адрес организации: 119034, г. Москва, Зубовский б-р, 17, 1 почтой заказным письмом от 04.07.11 N 12-17/038853 и фактический адрес проживания ликвидатора письмом от 04.07.11 N 12-17/038855 ООО "Полимикс-Центр" Рыбакову С.В.: 141002, г. Мытищи, ул. Шараповская д. 1, кв. 75. Почтовым уведомлением подтверждается получение акта ликвидатором - 09.07.11, представителем организации Айриевым - 12.07.11.

На рассмотрение акта 152-13 от 04.07.11 и других материалов общество вызвано уведомлением от 29.07.11, направленным в адрес организации почтой заказным письмом N 12-17/044431 на юридический адрес и домашний адрес ликвидатора N 12-17/044432. Почтовым уведомлением подтверждается получение 04.08.11 представителем организации Айриевым письма, ликвидатором Рыбаковым СВ.- 01.08.11 согласно информации Почта России.

Инспекцией вынесено решение N 152-13 от 09.08.11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, которое направлено в адрес организации почтой заказным письмом 09.08.11 N 12-17/047108 на юридический адрес и домашний адрес ликвидатора (ВПИ 11904841022817; 11904841022800). Согласно информации сайта Почта России, организацией решение получено 19.08.11, ликвидатором - 15.08.11.

01.07.11 в адрес налогоплательщика вынесено требование о предоставлении документов (информации) N 6.

Данное требование направлено в адрес организации почтой заказным письмом от 07.07.11 N 12-17/038699 на юридический адрес организации (ВПИ 11904839153387). Согласно информации сайта Почта России, организацией требование N 6 получено 12.07.11.

Истребуемые документы в сроки, установленные статьей 93 НК РФ, Обществом не представлены в связи с чем, инспекцией составлен акт N 152-13 от 27.07.11 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123).

В соответствии с данным актом, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов в сумме 8 200 руб. (41 документ х 200 руб. = 8 200 руб.), который направлен 29.07.11 в адрес организации почтой заказным письмом: на юридический адрес N 12-17/044429 и домашний адрес ликвидатора N 12-17/044430. Согласно почтовому уведомлению, акт получен ликвидатором 02.08.11, представителем организации Айриевым - 04.08.11.

На рассмотрение Акта 152-13 от 27.07.11 и других материалов общество вызвано уведомлением от 22.08.11, направленным в адрес организации почтой заказным письмом N 12-17/049831 и домашний адрес ликвидатора N 12-17/049831 (ВПИ 11904841057437; 11904841057482). Согласно информации сайта Почта России, организацией уведомление получено 25.08.11, ликвидатором - 25.08.11.

Инспекцией вынесено решение N 152-13 от 01.09.11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, которое направлено в адрес организации почтой 02.09.11 заказным письмом N 12-17/042421 на юридический адрес организации и домашний адрес ликвидатора (ВПИ 11904841099635; 11904841099628). Согласно информации сайта Почта России, организацией решение получено 13.09.11, ликвидатором - 07.09.11.

10.10.2011 в адрес налогоплательщика вынесено требование о предоставлении документов (информации) N 6.

Направлено в адрес организации почтой заказным письмом от 10.10.2011 г. N 12-17/061286 на юридический адрес организации, на домашний адрес от 10.10.2011 г. 12-17/061285. ликвидатора (ВПИ 11904843013417; 11904843013424). Согласно информации сайта Почта России, организацией требование N 6 получено 19.10.2011, ликвидатором - 17.10.2011.

Истребуемые документы представлены организацией в инспекцию сопроводительным письмом от 21.10.11 N б/н, входящий N 02-51/64170 от 01.11.11 на 3 161 листе, в том числе: копия журнала учета полученных счетов-фактур за 2007 г. (кроме 1 квартала), 2008-2009 гг.; копия журнала учета выставленных счетов-фактур за 2007 г. (кроме 1 квартала), за 2008 г. (кроме июня), за 2009 г.; копия книги продаж за 2007 г. (кроме 1 квартала), 2008-2009 гг.; копия книги покупок за 2007 г (кроме 1 квартала), 2008-2009 г.; копии договоров аренды/субаренды.

При анализе представленных книг покупок и книг продаж ООО "Полимикс Центр" за налоговые периоды 2007 - 2009 гг., за которые представлялись уточненные декларации по НДС, установлено, что в данных книгах отсутствуют дополнительные листы. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж и являются неотъемлемыми частями данных книг.

Соответственно, вышеуказанные книги покупок и продаж сформированы организацией только по данным уточненных деклараций (без учета первичных).

14.10.11 инспекцией вынесена справка об окончании проведения выездной налоговой проверки N 17. Направлена на домашний адрес ликвидатора и юридический адрес ООО "Полимикс-Центр" 17.10.11 письмом N 18-15/062486 (ВПИ 11904842105380; 11904842105373). Согласно информации сайта Почта России, организацией справка получена 26.10.11; согласно почтовому уведомлению ликвидатором справка получена 22.10.11.

16.11.11 по результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен Акт выездной налоговой проверки N 513.

16.11.11 в адрес ликвидатора общества Рыбакова СВ. направлена телеграмма N 0015 о вызове для получения акта выездной налоговой проверки, на юридический адрес ООО "Полимикс-Центр" N 0016.

Акт выездной налоговой проверки направлен на юридический адрес организации 119034, г.Москва, Зубовский б-р, д. 17, стр.1 письмом от 17.11.11 N 12-17/070465 (ВПИ 11904843183646), а также на фактический адрес проживания ликвидатора общества Рыбакова СВ. (141002 г. Мытищи, ул. Шараповская, д.1, кв.75) письмом N 12-17/070466 от 17.11.11 (ВНИ 11904843183653), что подтверждается реестром почтовых отправлений.

Согласно информации сайта Почта России, организацией акт получен 28.11.11; согласно почтовому уведомлению ликвидатором акт получен 22.11.11.

Инспекцией направлено уведомление о вызове налогоплательщика на юридический адрес от 02.11.11 N 12-17/074776 (ВПИ 11904844143687), на домашний адрес ликвидатора N 12-17/074777 (ВПИ 11904844143694) для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и иных материалов. Согласно информации сайта Почта России, уведомление получено организацией 16.12.11, ликвидатором - 08.12.11.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки состоялось 19.12.11 в присутствии представителей общества.

29.12.11 Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля N 701 и Требование о предоставлении документов N 1, направлены в адрес организации почтой 29.12.11 письмом N 12-17/081754 на домашний адрес ликвидатора и юридический адрес ООО "Полимикс-Центр", согласно сайта Почты России данные документы фактически получены ликвидатором по домашнему адресу 09.01.12; представителем организации Айриевым - 11.01.12.

Документы по требованию фактически представлены организацией в инспекцию 24.01.11 (вх. N 02085, исх. N б/н от 23.01.12) с приложением описи на 3 л. Налогоплательщиком представлено 97 коробок, в которых находились: С\ф полученные 2007 г. (кроме 1 квартала); С\ф полученные 2008 г.; С\ф полученные 2009 г.; Накладные полученные.

Уведомление о вызове ООО "Полимикс-Центр" на рассмотрение материалов дополнительных мероприятий налогового контроля от 10.01.12 N 000464, направлено в адрес организации почтой 11.01.12 на домашний адрес ликвидатора и юридический адрес ООО "Полимикс-Центр", согласно данных официального сайта Почты России данное уведомление фактически получено: домашний адрес 14.01.12, юридический адрес 18.01.12 (ВПИ 11904845162267).

Инспекцией получено письмо ООО "Полимикс-Центр" от 13.01.12 N 1, в котором ликвидатор ООО "Полимикс-Центр" сообщат, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и требование о предоставлении документов фактически получены ликвидатором 13.01.12. Организация считает, что запрошенные в требовании документы должны быть представлены не позднее 27.01.12.

В силу большого количества документов и технической невозможности представления их в полном объеме в указанный срок, организация просит продлить срок представления документов.

Однако согласно данных официального сайта Почты России данное Требование фактически получено: домашний адрес 06.01.2012, юридический адрес 11.01.2012 (ВПИ 1190485162274).

В данном письме ликвидатор ООО "Полимикс-Центр" сообщает, что оригиналы документов по запрашиваемому периоду переданы аудиторской компании ООО "АУДИТ ВЕДА" и ООО "Полимикс-Центр" готово представить их к осмотру с предварительного ознакомления ликвидатора ООО "Полимикс-Центр".

Кроме того, ликвидатор ООО "Полимикс-Центр" сообщает, что он по причине невозможности прибытия на допрос в указанный срок из-за более позднего получения повестки просит назначить новый срок и уведомить его.

Инспекция, рассмотрев данное письмо ООО "Полимикс-Центр", направила в адрес организации следующие письма на юридический адрес организации и на домашний адрес ликвидатора: от 19.01.2012 N 12-17/003032 с приложением Решения Инспекции N1 от 17.01.2012 об отказе в продлении сроков представления документов; от 19.01.12 N 12-17/003163 (повторная повестка о вызове на допрос ликвидатора ООО "Полимикс-Центр" Рыбакова СВ. на 25.01.12); от 19.01.2012 N 12-17/003028, уведомление на ознакомление 23-24 января 2012 г. с оригиналами документов ООО "Полимикс-Центр", находящимися в аудиторской компании ООО "АУДИТ ВЕДА", а также на проведение осмотра юридического адреса ООО "Полимикс-Центр".

23-24 января 2012 проведен осмотр помещения ООО "АУДИТ ВЕДА". В ходе данного осмотра установлено следующее:

Фактически обследовалось помещение ООО "АУДИТ ВЕДА" по адресу: Москва, ул. Годовикова, д.9, стр.5. Данное помещение арендовано ООО "АУДИТ ВЕДА" у ОАО "Калибр" (собственника данного помещения) на основании договора аренды N 3377 от 28.12.11. ООО "Полимикс-Центр" заключило с ООО "АУДИТ ВЕДА" договор N 30 от 16.12.11, согласно которого ООО "АУДИТ ВЕДА" - "Исполнитель" оказывает услуги ООО "Полимикс-Центр" - "Заказчик" по восстановлению бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности "Заказчика" за 2010-2011 гг., аудит наличия и соответствия первичных документов за 2007-2009 гг. К данному договору имеется опись документов ООО "Полимикс-Центр", переданных в ООО "АУДИТ ВЕДА" по договору N 30 от 16.12.11 на 8 листах, состоящая из 298 пунктов, в которых указаны документы ООО "Полимикс-Центр" за 2007-2010 гг. Также руководителем ООО "АУДИТ ВЕДА" и ликвидатором ООО "Полимикс-Центр" представлен Акт приема-передачи документов ООО "Полимикс-Центр" по договору N 30 за N 1 от 22.12.11 на 5 листах, состоящий из 168 пунктов, в которых указаны документы ООО "Полимикс-Центр" за 2007-2009 гг.

Согласно пояснений руководителя ООО "АУДИТ ВЕДА" и ликвидатора ООО "Полимикс-Центр" каждый пункт, указанный в описи и акте - это 1 коробка с документами протокол осмотра от 23-24.01.2012 г.).

В ходе осмотра в протоколе зафиксировано, что по состоянию на 20 часов 35 минут 24.01.12 (время окончания осмотра), все документы ООО "Полимикс-Центр" находятся в данном помещении (за исключением 33 коробок с документами, находящимися в помещении по адресу: Москва, Зубовский б-р, д. 17, стр.1).

24.01.2012 проведен осмотр помещения ООО "Полимикс-Центр". В ходе данного осмотра установлено следующее:

Фактически обследовалось помещение ООО "Полимикс-Центр" по адресу: Москва, Зубовский б-р, д. 17, стр. 1. В результате осмотра установлено, что документы ООО "Полимикс-Центр" расположены в двух помещениях по данному адресу, а именно:

Антресоль 2 этажа комнаты площадью 14,6 кв.м. (на данное помещение договор аренды между ООО "Полимикс-Центр" и ООО "Пароле" не заключен (со слов руководителя ООО "Пароле" и ликвидатора ООО "Полимикс-Центр"). Данная комната ранее арендована ООО "Полимикс-Центр" в качестве его юридического адреса по договору с ООО "Пароле" от 04.06.10 и дважды обследовалось сотрудниками Инспекции, проводящими проверку ООО "Полимикс-Центр" (протоколы осмотра от 03.03.11 и от 03.05.11). Со слов руководителя ООО "Пароле" в данное время данное помещение безвозмездно передано ООО "Полимикс-Центр" для хранения документов. На момент осмотра в комнате находилось 8 коробок и 3 файла с документами ООО "Полимикс-Центр" (следует отметить, что те же 8 коробок с аналогичной маркировкой располагались в данном помещении на момент проведения осмотра 03.05.11);

Комната подвального помещения: подвал помещение II комната N 20 площадью 18,9 кв.м. (на данное помещение заключен договор аренды между ООО "Полимикс-Центр" и ООО "Пароле" от 01.03.11, который представлен ликвидатором ООО "Полимикс-Центр" в ходе данного осмотра (ранее он не предоставлялся). На момент осмотра в комнате находилось 25 коробок с документами ООО "Полимикс-Центр".

21.02.2012 инспекцией вынесено решение N 22-12 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное решение с приложениями направлено налогоплательщику экспресс почтой EMS письмом от 21.02.12 NN12-17/013050 (ВПИ ЕА234506834120). Согласно сайта Почта России, организацией решение получено 26.03.12.

15.03.2012 вх. N 45780-и, и 22.03.12 вх. N 007808-О Управлением ФНС России по г. Москве получена апелляционная жалоба ООО "Полимикс - Центр" - Заявитель б/д, б/н и дополнение б/д, б/н к апелляционной жалобе соответственно.

12.05.2012 решением N 21-19/040744@, Управление ФНС России по г. Москве, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 140 НК РФ оспариваемое решение Инспекции оставило без изменения, апелляционную жалобу Заявителя - без удовлетворения.

Таким образом, выездная налоговая проверка проведена Инспекцией ФНС России N 4 по г. Москве, с соблюдением всех норм действующего налогового законодательства.

По вопросу покупателей и поставщиков общества документов судом установлено следующее:

В проверяемый период времени ООО "Полимикс-Центр" велась деятельность по покупке и реализации книжной продукции.

Основными поставщиками общества, являлись: ООО "Издательство АСТ" ИНН 6901077754, ООО "Издательство АСТ" ИНН 5050064200, ООО "КНК Групп" (организация ликвидирована), ООО "Издательская группа "Логос" (организация ликвидирована), ООО "Прайд"., ООО "Издательство "Премьера"; ООО "Аудиокнига"; ООО "Издательская группа "Прайм - Еврознак"; ООО "Премьера Стайл".

Покупателями товара являлись: ООО "Астрайт"; ООО "Азимут", ООО "Библиоцентр" (организация ликвидирована), ООО "ГлобалБук"; ООО "Издательство АСТ" ИНН 6901077754 (организация ликвидирована), ООО "Издательство АСТ" ИНН 5050064200, ООО "Лассат" (организация ликвидирована), ООО "Издательская группа "Логос" (организация ликвидирована), ООО "Мега букинист" (организация ликвидирована), ООО "Миодест" (организация ликвидирована), ООО "Миресал" (организация ликвидирована), ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот" (организация ликвидирована), ООО "Прайд" ИНН 7719615687, ООО "Пятый океан" ИНН 5001030977, ООО "РусТорг" ИНН 5027131698, (организация ликвидирована), ООО "Центр Русской Книги" (организация ликвидирована).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что основная часть поставщиков общества ликвидирована, основная часть покупателей также ликвидирована.

Данные ликвидированные организации-покупатели, за исключением ООО "Издательство АСТ" ИНН 6901077754 имели одного основного поставщика - ООО "Полимикс-Центр" и одного основного покупателя - ООО "Пятый океан".

Как следует из анализа банковских выписок организаций-покупателей ООО "Полимикс-Центр", наибольшая часть книжной продукции, приобретенной ими в ООО "Полимикс-Центр", реализовывалась ими в адрес ООО "Пятый Океан", которое, в свою очередь, реализует книжную продукцию в розничные сети.

Напрямую от ООО "Полимикс-Центр" в адрес ООО "Пятый Океан" поступает лишь незначительная часть продукции, наибольшая часть продукции поступает в ООО "Пятый Океан" от "технических фирм" - покупателей ООО "Полимикс-Центр", а именно: ООО "Библиоцентр", ООО "ГлобалБук", ООО "Лассат", ООО "Издательская группа "Логос", ООО "Мега букинист", ООО "Миресал", ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот", ООО "РусТорг", ООО "Центр Русской Книги".

Сделки купли-продажи книжной продукции "техническими фирмами" - покупателями имеют ярко выраженную цикличность: согласно выписок банка данных организаций денежные средства, полученные ими от ООО "Пятый Океан" сразу же направляются в адрес ООО "Полимикс-Центр".

Данная реализация ООО "Полимикс Центр" книжной продукции через "технические фирмы" - покупатели не имеет под собой разумного экономического смысла ведения финансово - хозяйственной деятельности, поскольку такая транзитная поставка товара в ООО "Пятый океан" ведет лишь к удорожанию продукции и, соответственно, необоснованному росту расходов и завышению налоговых вычетов по НДС, т.е. необоснованному получению налоговой выгоды ООО "Пятый Океан".

В отношении указанных организаций и осуществляемых операций судом установлено следующее:

Руководителем (ликвидатором) ООО "Полимикс-Центр" с момента возникновения организации в 2007 г. по настоящее время является Рыбаков С.В.

Согласно справкам формы 2-НДФЛ Рыбаков С.В. в проверяемом периоде получал доходы в следующих организациях:

2007 г.: ООО "Астин" ИНН 5001031794, ООО "Полимикс-Центр" ИНН 5030057211, ООО "Издательство ACT Москва" ИНН 7717119443.

2008 г.: ООО "Астин" ИНН 5001031794, ООО "Полимикс-Центр" ИНН 5030057211, ООО "Издательство ACT Москва" ИНН 7717119443, ООО "ТКО АСТ" ИНН 5001004060.

2009 г.: ООО "Астин" ИНН 5001031794, ООО "Полимикс-Центр" ИНН 5030057211, ООО "Издательство ACT Москва" ИНН 7717119443, ООО "ТКО АСТ" ИНН 5001004060, ООО "Издательство Астрель" ИНН 5001028833.

Данные организации, согласно письма Федеральной антимонопольной службы Российской Федерации от 27.12.2010 N ЦА/46933дсп входят в группу компаний ООО "Издательство "АСТ"

В ходе проведения выездной налоговой проверки также было установлено, что ЗАО " Астрайт" (один из основных покупателей товара) и ООО "Полимикс-Центр, также являются аффиллированными организациями.

Указанное обстоятельство подтверждается следующими фактами:

Учредителем ООО "Полимикс-Центр" при его создании 19.03.2007 г. являлся Малишевский Дмитрий Игоревич. С 19.03.2007 г. по 27.03.2008 г. доля учредителя Малишевского Д.И. составляла 100%.

В указанный период Малишевский Д.И. являлся генеральным директором ООО "АСТИН", учредителями которого являлись Малишевский Д.И. (доля учредителя -6%), Герцев А.А. (47%), Бартенев О.С. (47%).

При этом в указанный же период один из учредителей ООО "АСТИН" Герцев А.А. являлся генеральным директором ООО "Астрайт".

С 28.03.2008 г. по 13.04.2009 г. учредителями ООО "Полимикс-Центр" являлись Герцев Андрей Александрович (доля учредителя - 95%), Хелемский Яков Михайлович (доля учредителя - 5%), связь которых с ООО "Астрайт" определяется следующим.

В указанный период Герцев А.А. являлся генеральным директором ООО "Астрайт".

В период с 14.04.2009 г. по 31.12.2009 г. единственным учредителем ООО "Полимикс-Центр" являлась Компания "ЭЙ.ЭЙ.БИ.ПИ.ЭДВАНСЭД ЭЧИВЭМЕНТ БУКС.ПАБЛИШЕРС ЛТД". Согласно Уставу Компании "ЭЙ.ЭЙ.БИ.ПИ.ЭДВАНСЭД ЭЧИВЭМЕНТ БУКС.ПАБЛИШЕРС ЛТД" ее учредителями являются Бартенев О. - 1/6 доли, Хацкевич Ю. - 1/6, Дейкало Ю. - 1/6, Хелемский Я. - 1/6, Герцев А. - 1/6, Феоктистов - 1/6.

При этом один из учредителей Компании "ЭЙ.ЭЙ.БИ.ПИ.ЭДВАНСЭД ЭЧИВЭМЕНТ БУКС.ПАБЛИШЕРС ЛТД" Герцев А.А. в этот период являлся генеральным директором ООО "Астрайт".

Кроме того, в данный период второй из учредителей Компании "ЭЙ.ЭЙ.БИ.ПИ.ЭДВАНСЭД ЭЧИВЭМЕНТ БУКС.ПАБЛИШЕРС ЛТД" Дейкало Ю.В являлся одним из учредителей ЗАО "Астрайт" (доля учредителя - 10%). Дейкало Ю.В. является соучредителем ЗАО "Астрайт" с долей в 10% с 25.11.2002 г. по настоящее время.

По вопросу ООО "КНК Групп" - поставщик товара, судом установлено следующее:

ООО "КНК Групп" создано 20.06.2008 года. Единственным участником общества с момента регистрации являлась Билоус Ирина Борисовна. Руководителем общества, с момента регистрации, являлся Борт Михаил Владимирович, с 12.03.2010 Борт М.В. был назначен председателем ликвидационной комиссии.

Согласно данных информационных ресурсов ФНС России (ЕГРЮЛ), Билоус И.Б. является учредителем 18 организаций и главным бухгалтером 3 организаций. Борт М.В. является учредителем 19 организаций и руководителем в 26 организациях.

Суд отмечает, что Борт М.В., в том числе являлся руководителем, а позже и ликвидатором ООО "Издательская группа "Логос", которое также является одним из основных поставщиков ООО "Полимикс Центр".

Все сотрудники ООО "КНК Групп" одновременно осуществляли трудовую деятельность и получали доход в организациях, входящих в книгоиздательскую группу "АСТ", а Тулупова Е.В., Зыбайло И.А. и Афонюшкина Г.Г. одновременно осуществляли трудовую деятельность и получали доход в ООО "Полимикс-Центр".

Таким образом, из шести сотрудников ООО "КНК Групп" трое сотрудников или 50% кадрового состава осуществляли трудовую деятельность в ООО "Полимикс-Центр", что подтверждается справками 2 - НДФЛ представленными ООО "Полимикс-Центр" в налоговый орган.

Кроме того, Афонюшкина Г.Г., Зыбайло И.А. и Литвинова Д.С. - сотрудники ООО Полимикс-Центр" в 2008 году одновременно являлись сотрудниками и получали доход в ООО "Глобалбук", который являлся одним из основных покупателей ООО "Полимикс-Центр". В ООО "Глобалбук" доходы получали 4 человека.

Из этого следует, что ООО "Полимикс-Центр", ООО "КНК - Групп" и ООО "Глобалбук" являются взаимозависимыми, в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

Штатное расписание ООО "Полимикс-Центр" не представлено.

Вместе с этим, отсутствие у ООО "КНК Групп" имущества, транспортных средств и иных материально-технических ресурсов, экономически необходимых для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности, в том числе для приобретения, реализации, хранения и транспортировки товара, свидетельствует о невозможности реального осуществления налогоплательщиком хозяйственной деятельности.

Данный факт подтверждается тем, что в ходе анализа банковской выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО "КНК Групп" отсутствуют платежи за аренду складских помещений и транспортных средств.

ООО "Полимикс-Центр" согласно карточки счета 60 за 2007 - 2009 гг. приобрело товары (книжную продукцию и канцелярские товары) у ООО "КНК Групп" на сумму 2 001 910 672,89 руб. Вместе с тем, при анализе банковских выписок не представляется возможным установить поставщиков товара для ООО "КНК Групп", в виду отсутствия платежей за товар, а также и последующей реализации данной продукции в заявленном размере, т.к. согласно выписок банка расчеты с поставщиками и покупателями составляют 159 325 304,72 руб. Согласно выписок банка ООО "КНК Групп" не подтверждается факт приобретения товаров организацией ООО "Полимикс-Центр" у ООО "КНК Групп" в заявленном размере.

В ходе мероприятий налогового контроля был проведен допрос учредителя ООО "КНК Групп" Билоус И.Б. (протоколы от 09.03.2011 и от 18.01.2012). В ходе проведенных допросов учредитель категорически отрицал факт учреждения ею ООО "КНК Групп" и назначения на должность директора Борта М.В.

Также налоговым органом был проведен допрос руководителя ООО "КНК Групп" 15.02.2012 г., в соответствии с которым гражданин Борт М.В. также указал, что не являлся руководителем и ликвидатором он не являлся.

По вопросу ООО "Издательская группа "Логос", судом установлено следующее:

ООО "Издательская группа "Логос"" создано 23.12.2006 года. С 31.10.2007 единственным участником общества являлось Орионова Инна Игоревна.

Руководителем общества с 31.10.2007 г. по 11.11.2008 г. являлся Газизов Камиль Ростамович. Орионова И.И. решением N 5 от 05.11.2008 г. руководителем ООО "Издательская группа "Логос" назначила Борта Михаила Владимировича.

Согласно сведений из информационных ресурсов ФНС России, Орионова И.И. является учредителем 5 организаций и руководителем 2 организаций, Газизов К.Р. является учредителем 4 организаций и руководителем в 5 организациях и как указано выше Борт М.В. является учредителем 19 организаций и руководителем в 26 организациях

Следует отметить, что Борт М.В., в том числе являлся руководителем, а позже и ликвидатором ООО "КНК Групп", которое также является одним из основных поставщиков ООО "Полимикс Центр".

С учетом того, что численность сотрудников ООО "Издательская группа "Логос" составляла 1 человек (директор и он же главный бухгалтер), а также того, что у организации отсутствовали основные средства, т.е. не имелись складские помещения для закупки, хранения и продажи книжной продукции, можно сделать вывод о том, что ООО "Издательская группа "Логос" фактически не могло осуществлять деятельность в указанных объемах.

В 2007 году ООО "Полимикс-Центр" являлось основным покупателем ООО "Издательская группа "Логос", в 2008 г. ООО "Издательская группа "Логос" не отразило в налоговых декларациях тот объем реализации в адрес ООО "Полимикс-Центр", который ООО "Полимикс-Центр" отразило в карточке сч.60 и книге покупок.

Кроме того, при анализе документов, полученных МИФНС N 50 по г. Москве из "Смарт-Банка" (ранее "ЗАТО-Банк") установлено, что доверенность, выданная руководителем ООО "Издательская группа "Логос" Бортом М.В. на предоставление интересов ООО "Издательская группа "Логос" в "ЗАТО-Банк" выдана на то же физическое лицо, на которое выдавалась доверенность руководителем ООО "Прайд" Сафроновой А.С.на предоставление интересов ООО "Прайд" в "ЗАТО-Банк", а именно - Устинову Александру Игоревичу, также имеется доверенность, выданная Устинову А.И. на представлении интересов ООО "Издательская группа "Логос" в МИФНС N 17 по Московской области от 05 Л 2.2008 г., выданная Бортом М.В.

Борт М.В. одновременно являлся руководителем двух организаций - контрагентов ООО "Полимикс - Центр": ООО "КНК Групп" и ООО "Издательская группа "Логос".

В составе документов, содержащихся в регистрационном деле ООО "Издательская группа "Логос" (получены из МИФНС N 17 по Московской области) имеются доверенности от 10.02.2009 г., от 02.06.2009 г., выданные Орионовой И.И. на имя Галыгиной Натальи Александровны (паспорт серии 58 03 N 565218, выдан УВД г. Пскова 08.04.2003 г.), а также доверенность на это же лицо от 14.07.2009 г., выданная Бортом М.В. на право получения документов по ликвидации организации.

В составе документов, содержащихся в регистрационном деле ООО "КНК Групп" имеется доверенность от 02.03.2010 г. N 3, выданная Билоус И.Б. и доверенность от 07.07.2010 г. N 4, выданная Бортом М.В. на имя Галыгиной Натальи Александровны (паспорт серии 58 03 N 565218, выдан УВД г. Пскова 08.04.2003 г.), на право представления интересов организации.

Также имеется письмо из МИФНС России N 1 по Республике Адыгея N 17-23/000143@, с приложением к нему протокола допроса матери Орионовой И.И. В данном протоколе от 12.01.2012 г. Орионова В.В. сообщает, что ее дочь Орионова И.И. с 2007 по 2011 г. обучалась на очном отделении Московского государственного университета культуры искусств. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером в какой-либо организации Орионова И.И. не являлась, в ООО "Издательская группа "Логос" не работала. В 2007 г. она теряла паспорт. Кроме того, Орионова В.В. сообщила, что ее дочь Орионова И.И. ранее допрашивалась в налоговой инспекции и в ходе допроса не подтвердила, что она является учредителем, руководителем и главным бухгалтером каких - либо фирм (учредителем ООО "Издательская группа "Логос" Орионова И.И. стала в 2007 г. и именно в этом году ей был утерян паспорт).

На основании вышеизложенного следует, что ООО "Полимикс-Центр", ООО "КНК Групп" и ООО "Издательская группа "Логос" являются взаимозависимым лицами, в соответствии с положениями статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации.

По вопросу ООО "Прайд", судом установлено следующее:

ООО "Прайд" создано 22.12.2006 года.

Единственным участником и руководителем общества с момента государственной регистрации общества являлась Сафронова Анна Сергеевна. С 23.07.2010 руководителем общества назначен Барвенов Василий Васильевич.

Основным видом экономической деятельности обществом заявлено Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия.

При сравнении показателей, отраженных ООО "Прайд" в декларации по налогу на прибыль за 2008 г. и 2009 г. и данных счетов 60 и 62 ООО "Полимикс-Центр" за 2008 г. и 2009 г. выявлены несоответствия, а именно: сумма доходов за 2008 г. всего по данным ООО "Прайд" составила 878 133 366 руб., а ООО "Полимикс-Центр" за 2008 г. приобрело у ООО "Прайд" продукции на сумму 1 172 409 165,55 руб. с учетом НДС.

ООО "Полимикс-Центр" в 2009 г. отгрузило в адрес ООО "Прайд" продукции общей стоимостью 31 011 983.85 руб. с учетом НДС, а показатели декларации по налогу на прибыль ООО "Прайд" за 2009 г. "нулевые".

Сафронова А.С. является учредителем 10 организаций и руководителем в 4 организациях, а Барвенов В.В. является учредителем 66 организаций и руководителем в 79 организациях.

Сафронова А.С. в период 2007 - 2009 гг. получала доход только в ООО "Прайд". Иные сотрудники в ООО "Прайд" в 2007 - 2009 гг., кроме Сафроновой А.С. отсутствовали.

Согласно ответа ИФНС N 19 по г. Москве последняя налоговая отчетность ООО "Прайд" представлена по НДС за 4 квартал 2009 г. (с "нулевыми" показателями).

Инспекцией был проведен Акт осмотра помещения ООО "Прайд" по адресу: Москва, ул. Ибрагимова, д.5А. (Акт б/н от 21.02.2011 г). В ходе осмотра установлено, что по данному адресу документы, имущество и законные представители ООО "Прайд" отсутствуют.

С учетом того, что численность сотрудников ООО "Прайд" составляла 1 человек (директор и он же главный бухгалтер), а также учитывая то, что у организации отсутствовали основные средства, т.е. не имелись складские помещения для закупки, хранения и продажи книжной продукции, можно сделать вывод о том, что ООО "Прайд" фактически не могло осуществлять деятельность в указанных объемах. При анализе показателей отчетности ООО "Прайд" за 2007-2009 гг. и карточек счета 60 и 62 ООО "Полимикс-Центр" в отношении ООО "Прайд" за указанный период выявлены значительные несоответствия взаимосвязанных показателей.

Кроме того, при анализе документов, полученных МИФНС N 50 по г. Москве из "Смарт-Банка" (ранее "ЗАТО-Банк") установлено, что доверенность, выданная руководителем ООО "Прайд" Сафроновой А.С. на предоставление интересов ООО "Прайд" в "ЗАТО-Банк", выдана на то же физическое лицо, на которое выдавалась доверенность руководителем ООО "Издательская группа "Логос" Бортом М.В. на предоставление интересов ООО "Издательская группа "Логос" в "ЗАТО-Банк", а именно - Устинов Александр Игоревич.

Таким образом, рассматривая в совокупности финансово-хозяйственную деятельность данных контрагентов (ООО "КНК групп", ООО "Прайд", ООО "Издательская группа "Логос") суд делает следующие выводы:

Данные организации были учреждены разными физическими лицами (т.е. формально не являются взаимозависимыми), однако в ходе анализа и документов, содержащихся в банковских делах данных контрагентов установлено, что представителем ООО "Прайд" и ООО "Издательская группа "Логос" в "ЗАТО-банк" одновременно являлся 1 человек, также представителем по доверенности ООО "КНК Групп" и ООО "Издательская группа "Логос" согласно регистрационных дел являлся 1 человек. Борт М.В. являлся одновременно руководителем ООО "Издательская группа "Логос" и ООО "КНК Групп";

Данные контрагенты не имели в штате соответствующего количества работников для фактического осуществления заявленной деятельности (ООО "Прайд" и ООО "Издательская группа "Логос" в штате 1 человек, в ООО "КНК Групп" 6 человек, причем все сотрудники ООО "КНК Групп" параллельно осуществляли трудовую деятельность и получали доход в организациях, относящихся к издательскому холдингу ACT, в том числе трое из них и в ООО "Полимикс-Центр";

У данных организаций отсутствовали основные средства, что позволяет сделать вывод об отсутствии у них складских помещений, необходимых для осуществления заявленной деятельности;

Согласно анализа отчетности и банковских выписок данных контрагентов установлено, что ООО "Полимикс-Центр" являлся для них основным покупателем и данные контрагенты представляли отчетность только в период их финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Полимикс-Центр".

Все вышеуказанное, включая сведения указанные в протоколах допросов Билоус И.Б. (учредителя ООО "КНК Групп"), Борта М.В. (руководителя и ликвидатора ООО "КНК Групп" и ООО "Издательская группа "Логос", ликвидатора ООО "Азимут", Орионовой В.В. (матери Орионовой И.И. (учредителя ООО "Издательская группа "Логос"), ставят под сомнение сам факт самостоятельности и реальности осуществления данными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности и позволяет сделать вывод о том, что данные организации являются "техническими организациями" - поставщиками для ООО "Полимикс-Центр".

По вопросу представленных заявителем документов, судом установлено следующее:

Инспекцией ФНС России N 4 по г. Москве в адрес ООО "Полимикс-Центр" были выставлены требования о предоставлении документов - Требование N1 от 03.12.10, получено 07.12.10.

Истребовано: первичные, бухгалтерские учредительные и иные документы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации в части проверяемых налогов, а также письменные пояснения относительно: отсутствия (утраты) бухгалтерских документов; исправительных проводок, которые сделаны в учете за проверяемый период; иных существенных обстоятельств, повлиявших на отражение в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности.

Налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2007-2009 гг. Письменные заявления налогоплательщиков и документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов. Копии реестров и протоколов приема сведений о доходах физических лиц за 2007 - 2009 гг.

Истребуемые документы Обществом не представлены.

По требованию N 2 от 21.02.11, получено 28.02.2011 г., истребовано: договора, счета - фактуры, выставленные ООО "Полимикс Центр", товарные накладные, выставленные ООО "Полимикс Центр", товарно - транспортные накладные, выставленные ООО "Полимикс Центр", анализ счета 62 (по каждому из проверяемых годов), анализ счета 62 (по каждому из проверяемых годов), акты приема - передачи товаров, выставленные ООО "Полимикс Центр", Акты взаимозачетов,а так же Выписки из книг продаж за каждый налоговый период в отношении следующих контрагентов: ООО "Библиоцентр", ООО "ГлобалБук", ООО "Мега букинист", ООО "Центр Русской Книги", ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот", ООО "Лассат", ООО "РусТорг", ООО "Миресал", ООО "Миодест", 000"ЛииТ", ООО "Лирон", ООО"ЛИВ", ООО "КНК Групп", ООО "Издательская группа "Логос", ООО "Издательство "Премьера", ООО "Прайд", ООО "Хранитель", ООО "Перевозчик".

Обществом частично представлены истребуемые документы с нарушением сроков, установленных пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации (документы представлены 18.03.11 и 22.03.11).

Перечень несвоевременно представленных документов:

Карточка счета 62 по контрагенту ООО "Миресал", ООО "РусТорг" ООО "Лассат" ООО "Мега букинист" ООО "Миодест" за 2008-2009 год, по контрагенту ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот" ООО "Библиоцентр" ООО "ГлобалБук" ООО "Центр Русской Книги" за 2007-2008-2009 г.

Книги продаж, выписки из книги продаж по контрагентам ООО "Миресал" ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот" ООО "РусТорг" ООО "Лассат", ООО "Мега букинист" ООО "Миодест" за 2008-2009 год, ООО "Библиоцентр" ООО "ГлобалБук" ООО "Центр Русской Книги" за 2007-2008-2009 год

Анализ счета 62 по контрагенту ООО "Миресал" ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот" ООО "РусТорг" ООО "Лассат" ООО "Мега букинист" ООО "Миодест" за 2008-2009 год, ООО "Полиаст" за 2009 г., ООО "Библиоцентр" ООО "ГлобалБук" ООО "Центр Русской Книги" за 2007-2008-2009 год

Договор с ООО "Центр оптовых продаж "Полиглот" с ООО "РусТорг" ООО "Полиаст" ООО Издательство "Премьера" ООО "Лассат" ООО "Библиоцентр" ООО "ГлобалБук" ООО "Центр Русской Книги" ООО "Мега букинист" ООО "Миодест" ООО "ПЕРЕВОЗЧИК" ООО "ХРАНИТЕЛЬ" ООО "КНК Групп" Выписка из книги продаж по контрагенту ООО "Полиаст" за 2009 г. Счет-фактура по контрагенту ООО "Полиаст" за 2009 г.

Анализ счета 60 по контрагенту ООО Издательство "Премьера" ООО "ПЕРЕВОЗЧИК" за 2007-2009 г. ООО "КНК Групп" за 2008-2009 г.

Книга покупок по контрагенту ООО Издательство "Премьера" ООО "ПЕРЕВОЗЧИК"

ООО "ХРАНИТЕЛЬ" за 2007-2009 г., ООО "КНК Групп" за 2008-2009 г.

Карточка счета 60 по контрагенту ООО Издательство "Премьера" ООО "ХРАНИТЕЛЬ" за 2007-2009 г. ООО "ПЕРЕВОЗЧИК" за 2007 год, ООО "КНК Групп" за 2008-2009 г.

Анализ счета 76.5 по контрагенту ООО "ПЕРЕВОЗЧИК" ООО "ХРАНИТЕЛЬ" за 2007-2009 год

Карточка счета 76.5 по контрагенту ООО "ПЕРЕВОЗЧИК" ООО "ХРАНИТЕЛЬ" за 2007-2009 год

По требованию N 3 от 18.03.11, получено 18.03.2011 г., истребовались: рабочий план счетов организации на 2007-2009 год, документы, подтверждающие ведение раздельного учета по НДС за 2007-2009 г., договоры аренды складских помещений, в которых ООО "Полимикс - Центр" выступало арендатором, либо субарендатором с приложением дополнений и соглашений, актов приема - передачи складских помещений, поэтажных планов и экспликаций, свидетельств о праве собственности на складские помещения с приложением карточек счета 76 в отношении каждой организации.

В случае, если данные складские помещения ООО "Полимикс Центр" сдавало в аренду, либо субаренду, необходимо представить договора, акты приема - передачи складских помещений с приложением карточек счета 76 в отношении каждой организации.

Договоры займов с приложением карточек счета 58, 66 в отношении каждой организации.

Истребуемые документы Обществом не представлены.

По требованию N 4 от 19.05.2011 г. получено 31.05.2011 г. по доверенности Айриевым А.С. истребовались: документы, подтверждающие ведение раздельного учета по НДС за 2007-2009 г., книги покупок, книги продаж, журналы учета входящих счетов - фактур, журналы учета исходящих счетов - фактур, договоры аренды складских помещений по адресам места нахождений обособленных подразделений ООО "Полимикс-Центр" с приложением дополнений и соглашений, актов приема - передачи складских помещений, поэтажных планов и экспликаций, свидетельств о праве собственности на данные помещения.

Истребуемые документы Обществом не представлены.

По требованию N 5 от 09.06.2011 г., получено 22.06.2011 г. по юридическому адресу организации, 14.06.11 по домашнему адресу ликвидатора, согласно официальному сайту почты России истребовались: книга покупок с приложением счетов-фактур к ним, книга продаж с приложением счетов-фактур к ним, журналы учета полученных счетов-фактур, журналы учета выставленных счетов-фактур.

Истребуемые документы Обществом не представлены.

По требованию N 6 от 01.07.2011 г., получено 12.07.2011 г. по юридическому адресу организации истребовались: приказ о назначении руководителя, главного бухгалтера за проверяемый период, приказы об учетной политике за проверяемый период, лицензии за проверяемый период, карточки аналитического учета по каждому счету бухгалтерского учета в соответствии утвержденным на Вашем предприятии планом счетов за проверяемый период.

Книги покупок с приложением счета-фактуры. Книги продаж с приложением счета-фактуры. Распечатки по счетам бухгалтерского учета за проверяемый период. Ведомости аналитического и синтетического учета за проверяемый период. Главная книга за проверяемый период.

Истребуемые документы Обществом не представлены.

По требованию N 6 от 10.10.2011 г. получено 17.10.2011 г. по юридическому адресу организации, 19.10.2011 г. по домашнему адресу ликвидатора согласно официальному сайту почты России истребовались: книги покупок, книги продаж, журналы учета входящих счетов-фактур, журналы учета исходящих счетов-фактур.

Истребуемые документы представлены организацией в инспекцию сопроводительным письмом от 21.10.2011 N б/н., входящий номер 02-51/64170 от 01.11.2011 на 3 161 листе, в том числе: копия журнала учета полученных счетов-фактур за 2007 г. (кроме первого квартала), 2008 г, 2009 г., копия журнала учета выставленных счетов-фактур за 2007 г. (кроме первого квартала), за 2008 г. (кроме июня), за 2009 г., копия книги продаж за 2007 г. (кроме первого квартала), 2008 г., 2009 г. копия книги покупок за 2007 г (кроме первого квартала), 2008 г., 2009 г., копии договоров аренды/субаренды.

Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 29.12.2011 N 701 и Требование о предоставлении документов N 1 получены: домашний адрес 06.01.2012 г; юридический адрес 11.01.2012 г.

Документы по требованию фактически представлены организацией в инспекцию 24.01.11 (вх. N 02085, исх. N б/н от 23.01.12) с приложением описи на 3 л. (письмо и опись - приложение N1 к решению), истребовались: книги покупок с приложением счетов - фактур к ним, книги продаж с приложением счетов - фактур к ним, журналы учета входящих счетов - фактур, журналы учета исходящих счетов - фактур, договоры на приобретение товаров (работ, услуг) с приложениями и дополнениями); Акты выполненных работ; Товарные накладные, Товарно-транспортные накладные.

Представлено: с\ф полученные 2007 г. (кроме 1 квартала); С\ф полученные 2008 г. (весь); С\ф полученные 2009 г. (весь); Накладные полученные.

По представленным в налоговый орган документам было установлено следующее.

ООО "Полимикс Центр" не предоставлены налоговому органу следующие документы счета-фактуры, свидетельствующие о начислении авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды, а также счета-фактуры, подтверждающие списание авансовых платежей за 1 квартал 2007 г., апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2007 г., 1, 2, 3 и 4 кварталы 2008 г., 1, 2, 3 и 4 кварталы 2009 г.

В связи с вышеизложенным судом не представляется возможным определить налоговый (-ые) период (-ы), в котором (-ых) были начислены авансовые платежи, соответственно, не представляется возможным и подтвердить сам факт начисления авансовых платежей.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на сумму авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются в налоговую базу того налогового периода, в котором фактически эти средства получены.

В соответствии с п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В п.5.1. ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации указан порядок составления счета-фактуры, выставляемого при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 2 декабря 2000 г. В соответствии с пунктом 8 данного Постановления, счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре.

Таким образом, не представив в ходе проведения проверки счета - фактуры к книгам покупок и счета - фактуры к книгам продаж, ООО "Полимикс-Центр" нарушило положения п.8 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации и п.8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, соответственно. Инспекцией не представляется возможным подтвердить факт начисления авансовых платежей в более ранних периодах.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Организацией частично не представлены счета-фактуры, подтверждающие право на применение налоговых вычетов по НДС. В частности, организацией не представлен ни один счет-фактура, отраженный в книге покупок за ноябрь 2007 г. Кроме того, частично в представленных счетах-фактурах отсутствует первый лист, последний лист, либо часть листов счета-фактуры, что не позволяет принять данный счет-фактуру в качестве документа, подтверждающего право на применение налоговых вычетов по НДС.

В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В результате анализа представленных организацией счетов - фактур, полученных от поставщиков, установлено, что часть данных счетов - фактур не соответствует требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации по следующим причинам: в графе "грузоотправитель" и графе "грузополучатель" счета - фактуры одновременно указано ООО "Полимикс-Центр"; номера и даты счетов - фактур не соответствуют номерам и датам, указанным в книге покупок.

Согласно ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению, является счет-фактура.

На основании п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся только в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика имеются в наличии все вышеуказанные документы.

Учитывая изложенное, если счет-фактура получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за теми, в которых приобретенные товары оплачены и приняты к учету, то вычет налога на добавленную стоимость должен производиться в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

Что касается подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, то таким подтверждением, может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.

Согласно письма Министерства Финансов от 10 ноября 2004 г. N 03-04-11/200, вычеты предъявленного НДС могут быть реализованы в периоде получения счета-фактуры, если налогоплательщик сможет документально подтвердить дату его получения.

Что касается подтверждения даты получения счета-фактуры, направленного поставщиком товаров по почте, то таким подтверждением, может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура.

ООО "Полимикс-Центр" к проверке не представлены документы, подтверждающие даты получения счетов - фактур за прошедшие налоговые периоды, в том числе конверты с проставленными на них штемпелями почтового отделения.

В результате анализа представленных организацией счетов-фактур установлено, что часть счетов-фактур неправомерно отражена в книгах покупок (счет-фактура получен от поставщика и товары (работы, услуги) оприходованы в одном налоговом периоде, а вычеты в книге покупок отражены в ином (отличном от даты получения счета-фактуры и оприходования товара (работы, услуги) налоговом периоде.

Согласно пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлен к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (пункт 2 статьи 171 Кодекса); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (пункт 1 статьи 172 НК РФ); наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34-н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами (пункт 3 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете").

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12) которая относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, являясь основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Помимо счетов-фактур, организацией были представленные товарные накладные формы N ТОРГ 12. Данные накладные были проанализированы в полном объеме.

В результате анализа установлено следующее: товарные накладные организацией представлены не в полном объеме. Данные накладные сформированы организацией таким образом, что невозможно их сопоставить с представленными организациями счетами - фактурами. Кроме того, все представленные организацией товарные накладные формы N ТОРГ 12 имеют нарушения в части не заполнения необходимых реквизитов, а именно: отсутствие даты отпуска, отсутствие даты принятия, отсутствие доверенности, отсутствие реквизитов транспортной накладной, отсутствие отдельных (первых, последних, внутренних) листов; иные основания (отсутствие подписей, печатей и т.д.).

Таким образом, товарные накладные формы N ТОРГ-12 составлены с нарушением требований статьи 9 Федерального закона от 22.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", что не позволяет установить момент принятия на учет товаров в проверяемом налоговом периоде.

В связи с чем, НДС по приобретенным товарам не может быть принят к вычету, поскольку ООО "Полимикс-Центр" не выполнено условие, предусмотренное пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

В отношении противодействия налоговому контролю со стороны ООО "Полимикс-Центр", судом установлено следующее:

Как следует из вышеизложенного, в ответ на требование N 2 от 21.02.2011 г. ООО "Полимикс-Центр" были представлены следующие документы: карточка счета 62, анализ счета 62, выписки из книг продаж по ряду контрагентов, договоры, счет-фактура по одному контрагенту за 2009 г., анализ счета 60, карточка счета 60, выписка из книги покупок по контрагенту, анализ счета 76.5, карточка счета 76.5.

Исходя из данных документов невозможно было осуществить комплекс мероприятий налогового контроля в отношении всех контрагентов, и проверить законность и обоснованность всех заявленных вычетов.

Далее, 01.11.2011 г. обществом спустя более, чем 5 месяцев с момента получения требования N 4 от 19.05.2011 г., были представлены: Копия журнала учета полученных счетов-фактур за 2007 г. (кроме первого квартала), 2008 г., 2009 г. Копия журнала учета выставленных счетов-фактур за 2007 г. (кроме первого квартала), за 2008 г. (кроме июня), за 2009 г. Копия книги продаж за 2007 г. (кроме первого квартала), 2008 г., 2009 г 4.Копия книги покупок за 2007 г (кроме первого квартала), 2008 г., 2009 г 5. Копии договоров аренды/субаренды.

При этом, 14.10.11 Инспекцией ФНС России N 4 по г. Москве составлена справка об окончании выездной налоговой проверки, а 16.11.2011, составлен акт.

В соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с п. 6. ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков), дополнительных мероприятий налогового контроля, (в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Таким образом, после составления акта выездной налоговой проверки, налоговый орган мог затребовать документы, исключительно по установленным фактам нарушений законодательства.

На основании вышеизложенного, суд считает, что у инспекции ФНС России N 4 по г. Москве, отсутствовала возможность проведения полноценных контрольных мероприятий, по представленным в ходе проверки документам.

Однако, налоговым органом, для соблюдения прав общества были исследованы, все документы представленные налогоплательщиком, как 16.11.2011 г., так и 24.01.2011 г.

Документы в неупорядоченном состоянии стали представляться налогоплательщиком после составления справки об окончании проверки.

При этом ООО "Полимикс-Центр" не представляет никаких объяснений, в связи с чем, документы не были представлены.

В отношении нахождения, части документов в подвальном помещении на Зубовском бульваре и в компании ООО "АУДИТ ВЕДА", судом установлено следующее:

ООО "Полимикс Центр" в течение года, пока длилась выездная налоговая проверка, не сообщало в Инспекцию ФНС России N 4 по г. Москве о том, что у общества имеется иное арендованное помещение, в котором находятся некие документы.

При проведении осмотра помещения 03.05.2011 представитель собственника здания - ООО "Пароле" пояснил, что новых договоров аренды помимо заключенного 05.06.10 с ООО "Полимикс - Центр" не заключалось.

Данный факт стал известен налоговому органу, лишь на стадии окончания дополнительных мероприятий налогового контроля, когда Инспекция ФНС России N 4 по г. Москве, уже не обладала полномочиями для осуществления контрольных мероприятий в полном объеме.

Кроме того, крайне сомнительно выглядит тот факт, что все документы, запрашиваемые налоговым органом неожиданно оказались на территории аудиторской компании ООО "АУДИТ ВЕДА", о которой Общество в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Суд правомерно обращает внимание на то обстоятельство, что решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля было вынесено 29.12.2011 г.

Вместе с тем, документы ООО "Полимикс-Центр", были представлены в количестве 97 коробок, в несистематизированном виде за 5 дней до окончания дополнительных мероприятий налогового контроля.

Суд правомерно обращает внимание на то обстоятельство, что представляя документы в таком объеме в последние дни проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщик умышленно хотел лишить Инспекцию возможности проведения контрольных мероприятий в связи с невозможностью получения информации, по встречным проверкам, по установлению реальности осуществленных операций, по установлению взаимозависимости и аффилированности, по получению банковских выписок контрагентов.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

В соответствии с п. 6 с. 101 НК РФ, решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля может быть вынесено в срок, не превышающий один месяц.

Таким образом, суд правомерно считает, что на момент представления обществом документов, у инспекции отсутствовали как законные основания для истребования документов по встречным проверкам, так и время для получения ответов по ним.

В соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам выписки по операциям по счетам организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

Следовательно, поскольку документы по требованиям представлены налогоплательщиком лишь к окончанию проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговый орган лишен возможности проведения контрольных мероприятий, в частности возможности запросить и проанализировать выписки по операциям на счетах налогоплательщика (документы представлены в Инспекцию -23.01.12, срок окончания проведения мероприятий налогового контроля - 29.01.12).

ООО "Полимикс-Центр" умышленно представлены документы в последние дни проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, что бы Инспекция была лишена возможности проведения контрольных мероприятий.

Таким образом, налогоплательщиком искусственно создана ситуация при которой, в течение проведения выездной налоговой проверки им не представляются документы, а начинают представляться исключительно за несколько дней до ее окончания, исключая возможность их нормальной проверки.

Также, суд правомерно обращает внимание на то обстоятельство, что ООО "Полимикс-Центр" не обжалованы решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в соответствии со ст. 126 НК РФ. Данное обстоятельство, также доказывает умышленность действий налогоплательщика.

Суд первой инстанции правомерно считает, что все вышеизложенные факты, а именно неоднократное непредставление документов по требованиям налогового органа, отсутствие их по местам обособленных подразделений и юридическому адресу, представление их части в последние дни проверки в налоговый орган, необходимо расценивать как воспрепятствование и противодействие налоговому органу в проведении мероприятий налогового контроля в соответствии со ст. 92, 93 НК РФ.

Следовательно, доначисление НДС, а также пени и штрафы, начисленные инспекцией в оспариваемом решении являются законными и обоснованными.

Данный вывод подтверждается Определением ВАС РФ от 24.01.11 по делу N ВАС-18555/10 (А40-94140/09-127-563), согласно которому суд установил, что противодействие налогоплательщиками в осуществлении налогового контроля является воспрепятствованием налоговым органам в полном объеме проводить мероприятия налогового контроля в порядке, предусмотренном нормами действующего налогового законодательства.

По вопросу получения группы компаний необоснованной налоговой выгоды, судом установлено следующее:

В соответствии с письмами Федеральной антимонопольной службы от 27.12.2010 N ЦА/46933ДСП и от 28.12.2010 N ЦА/47304ДСП, ООО "Полимикс-Центр", ООО "Пятый океан", ЗАО "Астрайт" и ООО "Астин" входят в одну группу компаний, также в ходе мероприятий налогового контроля установлена взаимозависимость указанных лиц.

Налоговыми органами проводилась проверка одновременно всех указанных компаний, входящих в указанный холдинг.

В настоящее время в производстве арбитражного суда находятся следующие дела по заявлению указанных компаний, входящих в группу, о признании недействительными решений налоговых органов, принятых по результатам выездных проверок:

Наименование Организации	Инспекция ФНС России N	Сумма доначислений (руб.)	N дела
ООО "Полимкс -Центр"	Инспекция ФНС России N 4 по г. Москве	711 143 483,00	А40-1690/12-115-4
ООО "Полимкс -Центр"	Инспекция ФНС России N 4 по г. Москве	2 178 850 015,00	А40-105746/12-90-533
ООО "Пятый океан"	Инспекция ФНС России N 17 по г. Москве	4 162 704 768,00	А40-85114/12-20-463
ЗАО "Астрайт"	Инспекция ФНС России N 17 по г. Москве	251 256 531,00	А40-95438/12-91-509
ООО "Астин"	Инспекция ФНС России N 17 по г. Москве	76 440 979,00	А40-95413/12-99-522
ООО "Астин"	Управление ФНС России по г. Москве	222 784 669,00	А40-122319/12-91-611
ЗАО "Астрайт"	УФНС России по г. Москве	84 365 391,00	А40-136104/12-140-965

Общая сумма доначислений составила 7 687 545 836 руб.

Причиной доначислений, отраженных в обжалуемых по указанным делам решениях налогового органа по результатам выездных налоговых проверок, послужило получение ООО "Пятый океан", ЗАО "Астрайт" и ООО "Астин" необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов на приобретение книжной и канцелярской продукции, путем использования в ценообразовании взаимозависимых технических компаний первого звена, которые не исполняли своих налоговых обязательств в объемах, соответствующих объему поставленной продукции в адрес Заявителей, и перечисляли денежные средства в адрес компаний второго звена, также в ходящих в состав холдинга и являющихся фирмами "однодневками".

ООО "Пятый океан", ЗАО "Астрайт" и ООО "Астин" в проверяемых периодах "приобретали" книжную и канцелярскую продукцию у одних и тех же технических компаний первого звена: ООО "Азимут" (ИНН 5027037720), ООО "БиблиоЦентр" (ИНН 5040073452), ООО "ГлобалБук" (ИНН 5027121562), ООО "Лассат" (ИНН 5027138936), ООО "Миодест" (ИНН 5027138975), ООО "Миресал" (ИНН 5027138968), ООО "РусТорг" (ИНН 5027131698), ООО "ЦОП Полиглот" (ИНН 5040073540), ООО "Центр Русской Книги" (ИНН 5027123425).

В ходе проверок также установлено, что продукция в адрес ООО "Пятый океан", ЗАО "Астрайт" и ООО "Астин" проставлялась единственным поставщиком ООО "Полимикс-Центр", минуя технические компании первого звена, напрямую конечным покупателям книжной продукции. Кроме того, установлено, что складские помещения Заявителей расположены по одному и тому же адресу что и складские помещения ООО "Полимикс-Центр".

Управление банковскими счетами как технических компаний 1-звена так и компаний входящих в холдинг осуществлялись с использованием одних и тех же IP-адресов.

В рамках проведенных выездных, а также повторных выездных налоговых проверок ООО "Пятый океан", ЗАО "Астрайт" и ООО "Астин" также выставлялись требования о представлении первичных документов, а также регистров бухгалтерского и налогового учета. В ответ на вышеуказанные требования первичные документы не представлялись, а документы бухгалтерского и налогового учета представлялись частично. Во всех перечисленных случаях также имело место противодействие мероприятиям налогового контроля.

Первичные бухгалтерские документы, как и в рассматриваемом деле, были представлены налогоплательщиками только в суд.

Целью оказываемого группой компаний противодействия было сокрытие реальных объемов деятельности холдинга.

ООО "Пятый океан", ЗАО "Астрайт" и ООО "Астин", ввиду отсутствия первичных документов, доначисления произведены расчетным путем с использованием данных налогового учета представленной группой компаний, а также имеющихся банковских выписок.

Указанные факты противодействия установлены также судами первой инстанции по делам N А40-85114/12-20-463, N А40-95438/12-91-509, N А40-95413/12-99-522.

С учетом изложенного, суд считает, что оснований к удовлетворению требования заявителя не имеется.

Госпошлина распределяется судом в порядке ст. 110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба общества не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы общества не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 14.08.2013 по делу N А40-105746/12 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

Р.Г. Нагаев В.Я. Голобородько