Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 декабря 2013 г. N 09АП-40794/13

г. Москва

18 декабря 2013 г.

Дело N А40-69942/13

Резолютивная часть постановления объявлена 11.12.2013 г.

Полный текст постановления изготовлен 18.12.2013 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева

Судей, Е.А. Солоповой, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.Л. Храмцовым

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 21 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.10.2013

по делу N А40-69942/13, принятое судьей А.В. Бедрацкой

по заявлению ООО "ТД "ГЕВИС" (ОГРН 1096450004397, 109052, г. Москва, Рязанский проспект, д. 2, стр. 86, оф. 334)

к ИФНС России N 21 по г. Москве (ИНН 7721049904, 109377, г. Москва, ул. 1-я Новокузьминская, д. 5)

об обязании начислить и выплатить сумму процентов в размере 399 299 руб., 87 коп. за несвоевременный возврат суммы НДС за 4 квартал 2011 года и об обязании начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканного налога, штрафа в размере 79 121 руб. 13 коп.

при участии в судебном заседании:

от ООО "ТД "ГЕВИС" - Мякотин С.М паспорт.

от ИФНС России N 21 по г. Москве - Ахметова М.А. по дов N 02-17 от 10.12.2013, Салтыкова И.К. по дов N 02-17/31902 от 12.11.2013, Машталер И.Н. по дов N1 от 08.10.2013

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом "Гевис" (ОГРН: 1096450004397; Рязанский проспект, д. 2,стр. 86, оф. 334, г. Москва, 109052; пр. Ф. Энгельс, д. 125, кв. 238, г. Энгельс, Саратовская область, РФ, 413105) (далее ООО Торговый дом "Гевис", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной Налоговой Службы России N 21 по г. Москве (ОГРН: 1047721035141; ул. 1-я Новокузьминская, д.5, г. Москва, 109377) (далее Инспекция, ответчик) об обязании начислить и выплатить сумму процентов в размере 399 299 руб. 87 коп., за несвоевременный возврат суммы НДС за 4 квартал 2011 г. и об обязании начислить и выплатить проценты на сумму излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 79 121 руб. 13 коп.

Заявитель обратился с письменным заявлением об уточнении требований в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

Определением суда от 30.09.2013 г., в связи с отказом от иска в части, производство по делу прекращено, в части обязания принять решение по возврату излишне взысканного налога, пени, штрафов в размере 1 544 814,41 руб., взысканных по решению от 19.06.2012 г. N 12880 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 03.10.2013 г. заявленные обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу налогового органа, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, 20.01.2012 г. заявителем в адрес инспекции была направлена первичная налоговая декларация (расчет) "Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость" за период 4 квартал 2011 года.

Налоговым органом в период с 20.01.2012 г. по 20.04.2012 г. была проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации.

По результатам проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 05.05.2012 г. N 2385.

По итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 05.05.2012 г. и поданных обществом возражений на акт, а также материалов налоговой проверки, заместителем начальника ИФНС России N 21 по г. Москве 19.06.2012 г. постановлено решение N 12880 о привлечении ООО ТД "ГЕВИС" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 245 149 руб. 40 коп., за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в результате неправомерных действий. Заявителю предложено уплатить: недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в общем размере 1 225 747 руб.; соответствующую суммы пеней по состоянию на 19.06.2012 г. в общем размере 39 114 руб. 94 коп.

Этим же решением заявителю предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета общества. А также на основании доводов, изложенных инспекцией в спорном решении, заявителю отказано в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 4 606 199 руб.

Указанный ненормативный акт в соответствии со статьями 101 и 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации обжалован заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, решением которого от 06.09.2012 г. N 21-19/083461@ решение ИФНС России N 21 по г. Москве оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО ТД "ГЕВИС" - без удовлетворения, при этом вышестоящей инстанцией указано на недоказанность ряда обстоятельств, изложенных инспекцией, послуживших основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 30.01.2013 г. по делу N А40-134293/12-108-183 заявленные требования были удовлетворены в полном объеме. Суд признал незаконным, как решение Инспекции от 19.06.2012 г. N 12880 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязал возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 4 606 199 руб.

В силу ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Пунктом 1 статьи 176 НК РФ установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, определенном названной статьей.

При отсутствии в налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам возмещение налога производится налоговым органом путем возврата (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Решение о возврате суммы налога, подлежащей возмещению, принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога путем возврата (ст. 176 НК РФ), которое принимается по окончании проверки в течение 7 дней. Возврат налогоплательщику суммы налога осуществляет территориальный орган федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения поручения налогового органа на возврат суммы налога, оформленного на основании решения о возврате (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда города Москвы от 30.01.2013 г. по делу N А40-134293/12-108-183, подтверждено право Заявителя на возмещение НДС путем возврата (ст. 69 АПК РФ).

Поскольку Решение от 19.06.2012 г. N 12880 об отказе в возмещении НДС признано судом недействительным, то, следовательно, сумма НДС подлежала возврату заявителю в течение 12 дней после завершения камеральной проверки. Однако ответчик до сих пор НДС заявителю не возместил.

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении срока возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Камеральная проверка обоснованности суммы налога, заявленной налогоплательщиком к возмещению в налоговой декларации, осуществляется налоговым органом согласно пунктам 1 и 2 статьи 176 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления данной декларации в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

По окончании проверки налоговый орган обязан в течение семи дней принять решение о возмещении соответствующих сумм, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В силу пунктов 4 и 6 статьи 176 НК РФ возмещение суммы указанного налога осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктами 7, 8 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете либо возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Указанные положения законодательства, определяющие основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога. Следовательно, период просрочки исполнения обязанности по возврату налога и начисление процентов начинает исчисляться с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки по дату, предшествующую поступлению суммы денежных средств на счет налогоплательщика в банке. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС от 21.02.2012 N 12842/11.

Таким образом, судом установлено, что 12 день, исчисляемый с учетом пункта 6 статьи 6.1 НК РФ в рабочих днях, с которого по условиям пункта 10 статьи 176 НК РФ Обществу должны быть начислены проценты, приходится на 08 мая 2012 года.

Поскольку проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата налога, проценты начисляются за каждый календарный день просрочки, а не только за рабочие дни. Статья 6.1 НК РФ в данном случае не подлежит применению. (Постановление ФАС Московского округа от 31.05.2012 по делу N А40-107697/11-90-453).

Следовательно, ИФНС РФ N 21 по г. Москве обязано уплатить ООО ТД "Гевис" 399 299,87 руб. - процентов за несвоевременный возврат суммы НДС. Расчет процентов признан судом правомерным.

Кроме того, "09" октября 2012 года с расчетного счета ООО ТД "Гевис" были списаны в принудительном порядке денежные средства, начисленные по решению от 19.06.2012 N 12880 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, инкассовыми поручениями N 119 от 08.10.12 года недоимка по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года в сумме 1 225 747 руб., N 120 от 08.10.1012 года пени в сумме 10 888, 26 руб., N 121 от 08.10.2012 года в сумме 245 149,40 руб. "15" ноября 2012 года инкассовым поручением N 768 от 29.10.2012 года с расчетного счета ООО ТД "Гевис" было взыскано пени в размере 63 029, 71 руб. Что подтверждается Выпиской с расчетного счета N 40702810700000015364 за период с 09.10.2012 года по 10.10.2012 года, а также инкассовым поручением N 768 от 29.10.2012 года.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30.01.2013 года по делу А40-134296/12-108-183 решение Инспекции от 19.06.2012 N 12880 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было признано недействительным, что является основанием для возврата излишне взысканного налога и начисления процентов на основании п. 5 ст. 79 НК РФ.

03.06.2013 г. ИФНС РФ N 21 по г. Москве осуществила возврат излишне взысканных сумм в размере 1 477 898,83 руб., взысканных по решению N 12880 от 19.06.2012 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также возместила из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 4 606 199 руб., что подтверждается выпиской с расчетного счета ООО ТД "Гевис" за период с 03.06.2013 г. по 03.06.2013 г. проценты за несвоевременный возврат НДС подлежат начислению по день, предшествующий зачислению денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Однако расчет процентов производится без учета даты поступления на расчетный счет заявителя излишне взысканных сумм и налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пп. 5 и. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налоговых органов принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим НК РФ (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Порядок возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, лени и штрафа определен в ст. 79 НК РФ.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 2 ст. 79 НК РФ).

В п. 3 ст. 79 НК РФ определено, что в случае, когда установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне

взысканного налога, а также начисленных на эту сумму процентов в порядке, предусмотренном п. 5 названной статьи.

Согласно п. 5 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные Обществом с ограниченной ответственностью Торговый дом "Гевис" (ОГРН: 1096450004397; Рязанский проспект, д. 2,стр. 86, оф. 334, г. Москва, 109052; пр. Ф.Энгельс, д. 125, кв. 238, г. Энгельс, Саратовская область, РФ, 413105) к Инспекции Федеральной Налоговой Службы России N 21 по г. Москве (ОГРН: 1047721035141; ул. 1-я Новокузьминская, д.5, г. Москва, 109377). Уплаченная при обращении в суд госпошлина в порядке ст.110 АПК РФ подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя. Излишне уплаченная государственная пошлина возвращается заявителю на основании п.п. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба налогового органа не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь статьями 110, 176, 266-269, 271, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 03.10.2013 года по делу N А40-69942/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

Р.Г. Нагаев Е.А. Солопова