Заполняем форму 3-НДФЛ по новым правилам (В.М. Саркарова, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2008 г.)

Заполняем форму 3-НДФЛ по новым правилам

По доходам, полученным в 2007 году, налогоплательщикам - физическим лицам следует отчитаться по новой форме 3-НДФЛ.

Посмотрим, что изменилось в декларации.

Новая форма декларации по налогу на доходы физических лиц, а также порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н (зарегистрирован в Минюсте России 01.02.2008 N 11072). В соответствии с пунктом 3 данного приказа эта форма применяется начиная с представления налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый период 2007 года*(1).

Напомним, что отчетность может быть представлена в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Об этом говорится в пункте 4 статьи 80 Налогового кодекса. В 2008 году срок подачи формы 3-НДФЛ для лиц, обязанных задекларировать доходы, приходится на 30 апреля. Если налогоплательщик отправляет декларацию по почте в последний день, на штемпеле конверта должна стоять дата отправки - 30.04.2008. В случае когда декларация передается по телекоммуникационным каналам связи, днем ее представления считается дата отправки декларации в утвержденном электронном формате, который заверяется электронной цифровой подписью. Если отчетность представлена с опозданием, к налогоплательщику применяются штрафные санкции на основании статьи 119 НК РФ.

Формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) по доходам 2007 года в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/46@ (в настоящее время согласовывается новый приказ).

Кто представляет декларацию

Категории физических лиц, которые самостоятельно исчисляют и уплачивают налог, а также сдают в налоговый орган декларацию по НДФЛ, перечислены в статьях 227 и 228 Налогового кодекса. С 1 января 2008 года Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ перечень таких лиц расширен. Законодательно закреплена обязанность физических лиц декларировать доходы, полученные в виде вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, искусства, литературы, а также доходы в денежной и натуральной форме, полученные в порядке дарения (с учетом норм пункта 18.1 статьи 217 НК РФ).

Данные категории налогоплательщиков должны сдать отчетность в установленные законодательством сроки.

Налогоплательщики, которые заявляют свое право на получение имущественного налогового вычета по приобретению жилья, а также различных социальных вычетов, вправе представить декларацию в связи с получением этих вычетов в любое время в течение года. Можно получить одновременно несколько видов налоговых вычетов, указав их в одной декларации (например, имущественный вычет по приобретению квартиры и вычет за обучение).

Что изменилось в форме 3-НДФЛ*(2)

Необходимость обновления формы декларации по налогу на доходы физических лиц обусловлена прежде всего поправками, внесенными в Налоговый кодекс рядом федеральных законов, которые вступили в силу с 1 января 2007 года (распространяются на правоотношения, возникшие с этой даты).

В частности, расширен перечень социальных налоговых вычетов и изменен их размер, из перечня имущественных налоговых вычетов исключен имущественный вычет по реализации ценных бумаг, уточнен перечень объектов для предоставления имущественных налоговых вычетов по продаже и покупке жилых помещений, добавлен имущественный налоговый вычет при уступке права требования по договору участия в долевом строительстве. Эти и другие новации повлекли изменение содержательной части декларации и увеличение ее объема (количества листов).

Изменился и формат декларации. Теперь это машиночитаемый бланк, позволяющий применять сканерные технологии при обработке бумажных документов, что многократно увеличивает скорость обработки деклараций на бумажном носителе, а также позволяет избежать ошибок, возникающих при вводе декларации в информационные ресурсы налоговых органов.

Как и прежде, данные в декларацию вписываются шариковой ручкой черного либо синего цвета. Форму декларации, заполненную при помощи специальной программы, можно распечатать на принтере. При этом необходимо соблюдать некоторые правила. Так, ряд показателей формы отражается в строках, разделенных на строго определенное количество клеток. При заполнении этих строк значениями в каждую клетку вносится только один символ (прописная буква, цифра, другие знаки) по определенному шаблону. Знак равенства (=) в показателях сумм используется как разделитель рублей и копеек, а в показателях дат - как разделитель между днем, месяцем и годом. Если какие-либо показатели, предусмотренные в декларации, отсутствуют, в соответствующей строке ставится прочерк.

Структура декларации

Декларация состоит из 24 листов. Условно можно выделить пять основных блоков.

Первый - две страницы титульного листа декларации.

Второй блок - разделы с 1-го по 5-й, в которых непосредственно рассчитывается налоговая база и сумма налога по доходам, облагаемым по различным ставкам.

Третий - страницы раздела 6, где налогоплательщик определяет суммы налога, подлежащие уплате в бюджет и (или) возврату из бюджета в зависимости от кода бюджетной классификации и кода по ОКАТО.

Четвертый - листы А, Б, В1 и В2. В них отражаются доходы налогоплательщика в зависимости от источников их получения и установленной для них ставки налога, а также доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Итоговые данные указанных листов используются для заполнения разделов 1-6.

Задекларируйте свой доход, если вы получаете вознаграждение как наследник писателя, художника или ученого

И, наконец, пятый блок - двенадцать листов (с Г до Л) - приложения, предназначенные для расчета суммы доходов, не подлежащих налогообложению, а также уменьшающих налоговую базу сумм расходов и налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик и которые также используются для заполнения разделов 1-6.

Отдельные листы

Как видим из таблицы на с. 38-39, новшества в заполнении декларации коснулись не всех листов. Фактически не изменилось содержание листов Б, Г, Д, Е, З, И, Л декларации. Остались и общие правила по заполнению страниц формы 3-НДФЛ.

Остановимся подробнее на заполнении листов декларации, которые претерпели изменения.

Титульный лист

На страницах 001 и 002 титульного листа декларации указываются персональные данные налогоплательщика. Содержание показателей титульного листа несколько изменилось.

Теперь налогоплательщик проставляет код по ОКАТО - код объекта административно-территориального деления (муниципального образования), на территории которого находится место жительства (пребывания) физического лица. Он указывается в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 431.

В перечень категорий физических лиц добавлено поле "глава крестьянского (фермерского) хозяйства". Его заполняют те, кто зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и является главой крестьянского (фермерского) хозяйства, независимо от получения в 2007 году иных доходов.

Справка. Как узнать код ОКАТО

Налогоплательщик может узнать код по ОКАТО в налоговом органе по месту учета или на сайте своего регионального Управления ФНС России.

На сайте ФНС России www.nalog.ru возможность узнать код по ОКАТО места жительства налогоплательщика - физического лица реализована следующим образом. Сначала нужно войти в подраздел "Заполнить платежное поручение" раздела "Online-сервисы" главной страницы сайта. Затем необходимо поэтапно в интерактивном режиме ввести полный адрес, включающий все элементы (от региона до улицы, а в некоторых случаях - и номер дома). После ввода полного адреса на экране высветится строка с тремя показателями: код ИФНС, код ОКАТО, код ОКАТОМ. Значение показателя с аббревиатурой ОКАТОМ и будет значением кода ОКАТО муниципального образования, на территории которого проживает налогоплательщик.

Например, для налогоплательщика, место жительства которого Мурманская область, Терский район, село Варзуга, ул. Успенская, д. 15, после ввода всех элементов адреса на экране высветится строка: код ИФНС 5102; ОКАТО 47220000004; ОКАТОМ 47220000004. Налогоплательщик, проживающий по указанному адресу, в графе "код по ОКАТО" запишет 47220000004. Вышеприведенный адрес места жительства относится к территории муниципального образования "Муниципальное образование с. п. Варзуга Терского района". Представлять декларацию налогоплательщик будет в Межрайонную инспекцию ФНС России N 1 по Мурманской области с кодом 5102.

Для налогоплательщика, зарегистрированного по адресу: Московская область, Люберецкий район, поселок городского типа Томилино, деревня Кирилловка, д. 3, на экране высветится строка: код ИФНС 5027; ОКАТО 46231573008, ОКАТОМ 46231573000. Следовательно, в графу "код по ОКАТО" нужно вписать 46231573000. Этот адрес относится к территории муниципального образования "Городское поселение Томилино". Декларацию налогоплательщик представит в Межрайонную инспекцию ФНС России N 17 по Московской области с кодом 5027.

Если налогоплательщик может быть отнесен к нескольким категориям, он указывает ту категорию, которой соответствует ближайшее к левому краю титульного листа поле. Нужное поле отмечается знаком V.

Пример

И.П. Серов зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и обязан представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии со статьей 227 НК РФ. Кроме того, И.П. Серов вправе представить декларацию с целью получения социального налогового вычета в связи с оплатой своего обучения в образовательном учреждении.

В данном случае при заполнении соответствующего поля титульного листа декларации И.П. Серову необходимо указать категорию "физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя".

Еще одно изменение: теперь индивидуальные предприниматели не отражают основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП). Данный показатель исключен из титульного листа декларации.

В конце первой страницы титульного листа заполняется блок показателей, находящихся в левой нижней части. Первый из них - поле, содержащее указание на налогоплательщика или его представителя, заполняется путем проставления знака V в соответствующей клетке.

Если достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, подтверждает представитель налогоплательщика, то в специальном поле указывается полное наименование организации - юридического лица либо фамилия, имя, отчество (полностью) физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Декларацию имеет право подписывать не только налогоплательщик, но и его представитель. Если представителем является организация, декларация подписывается руководителем организации и заверяется печатью организации, затем проставляется дата подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, зафиксированных в декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и дата подписания. Далее указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика, и к декларации прилагается копия указанного документа.

Лист А

При заполнении листа А налогоплательщик обычно использует собственные учетные записи и справки формы 2-НДФЛ, которые ему выдает налоговый агент*(3). В частности, в строках 040-070 листа А отражаются значения по пунктам 5.1, 5.2, 5.3 и 5.4 справки соответственно. Название показателей по строкам 060 "Сумма налога исчисленная" и 070 "Сумма налога удержанная" листа А теперь полностью соответствуют названиям показателей по пунктам 5.3 и 5.4 формы 2-НДФЛ. Поменялись и названия итоговых строк 100 и 110 листа А. Это единственные изменения в форме данного листа.

Кто заполняет листы В1 и В2

В форму 3-НДФЛ за 2007 год внесено новшество, которое затрагивает индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, и других лиц, занимающихся частной практикой (в порядке, установленном действующим законодательством).

В новой форме 3-НДФЛ появились листы В1 и В2, которые заменили лист В прежней декларации.

Лист В1 заполняют индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющиеся главами крестьянских (фермерских) хозяйств, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Лист В2 формируют частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, а также другие лица, занимающиеся частной практикой, по доходам, полученным от такой деятельности.

Названные налогоплательщики на основании пункта 1 статьи 221 НК РФ имеют право уменьшить сумму полученного дохода на величину фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

Лист Ж1

Данный лист предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества. Он заполняется при наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение проданного имущества, или документов, подтверждающих период нахождения в собственности имущества до его продажи.

Налогоплательщик сам определяет по каждому объекту проданного имущества, на какой налоговый вычет он может претендовать - в сумме понесенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданного имущества, или в размере установленного предела. Каждый вид вычета рассчитывается в отдельном пункте листа Ж1.

В пункте 1 этого листа рассчитываются имущественные налоговые вычеты, установленные в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, по доходам от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в имуществе.

Если имущество находилось в собственности менее трех лет и у налогоплательщика отсутствуют документально подтвержденные расходы на его приобретение, то при расчете величины имущественного налогового вычета заполняются подпункты 1.1.2 и 1.2.2. Итоговые данные приводятся в подпункте 1.3.2. Размер вычета по подпункту 1.3.2 ограничен 1 000 000 руб.

Налогоплательщик, у которого есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенных расходов при приобретении проданного имущества, может заполнить пункт 1.4, указав в подпункте 1.4.2 сумму документально подтвержденных расходов.

При расчете налогового вычета по доходам от продажи имущества, находившегося в собственности три года и более, заполняется пункт 1.5 листа Ж1.

Общая сумма имущественных налоговых вычетов по продаже перечисленного выше имущества указывается в подпункте 1.6.2.

В аналогичном порядке рассчитывают имущественные налоговые вычеты при продаже иного имущества в пункте 2 листа Ж1. Сумма налоговых вычетов по доходам от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, также рассчитывается отдельно в зависимости от наличия или отсутствия документально подтвержденных расходов.

Размер налогового вычета по доходам от продажи иного имущества при отсутствии документально подтвержденных расходов на его приобретение ограничен 125 000 руб.

В пункте 3 листа Ж1 рассчитывается общая сумма налоговых вычетов, указанных в листе.

Лист Ж2

Этот лист новый. Он предназначен для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Лист заполняется отдельно по доходам от источников в России и по доходам от источников за ее пределами.

В пункте 1 листа Ж2 исчисляется сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации. Суммы доходов, полученных от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, фиксируются отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле соответствующего показателя пункта 1.1. Эти суммы также отражаются в листе А (поле 040) и листе Б (поле 080) - в зависимости от источника выплат.

Задекларируйте доход, если квартиру, автомобиль, акции или долю в бизнесе вам подарил тот, кто не является членом вашей семьи или близким родственником

Сумма документально подтвержденных расходов, принимаемых к вычету при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или другому договору, связанному с долевым строительством), рассчитывается в пункте 2 листа. Еще раз подчеркнем, что суммы доходов, полученных при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, также отражаются в листе А по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников в России, и в листе Б по каждому источнику выплаты дохода, полученного от источников за пределами России.

Листы К1, К2, К3 и К4

Налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие в 2007 году доходы, облагаемые по ставке 13%, имеют право уменьшить налоговую базу на сумму налоговых вычетов, в том числе на сумму стандартных и социальных налоговых вычетов.

В прежней форме декларации для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов предназначался лист К. В результате изменений, внесенных в статью 219 Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ, перечень социальных налоговых вычетов расширен. Лист К разделен на два листа - К1 и К2.

В листе К1 налогоплательщик рассчитывает положенные ему стандартные налоговые вычеты. В большинстве случаев стандартные налоговые вычеты предоставляют физическому лицу налоговые агенты по мере выплаты дохода в течение года. Если налогоплательщик подает в налоговую инспекцию декларацию в связи с получением каких-либо других вычетов, то для подтверждения своего права на стандартные налоговые вычеты ему достаточно приложить к декларации справку по форме 2-НДФЛ от налогового агента, предоставившего такие вычеты.

Стандартные налоговые вычеты могут быть рассчитаны и на основании личных учетных данных налогоплательщика.

Лист К2 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов. Это новый лист декларации, его форма разработана с учетом новых требований статьи 219 НК РФ.

Налогоплательщик заполняет лист К2 при наличии соответствующих оснований, используя личные учетные данные. Виды социальных налоговых вычетов перечислены в пунктах 1 и 2 листа К2.

В пункте 1 рассчитываются социальные налоговые вычеты, за исключением тех, в отношении которых применяются ограничения, установленные в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Таким образом, здесь указываются суммы, перечисленные на благотворительные цели или уплаченные за детей, обучающихся по очной форме, и суммы расходов на дорогостоящее лечение.

При расчете данных вычетов нужно учитывать особенности, предусмотренные в Кодексе. Так, сумма социального вычета на благотворительность ограничена 25% от общей суммы дохода, полученного в налоговом периоде и облагаемого по ставке 13%. Заявить социальный налоговый вычет в суммах, уплаченных в 2007 году за обучение детей, можно в размере не более 50 000 руб. за каждого ребенка на обоих родителей (опекуна, попечителя). Суммы расходов на дорогостоящее лечение принимаются в размере фактически произведенных расходов.

В пункте 2 рассчитываются суммы социальных налоговых вычетов, по которым применяются ограничения, установленные в пункте 2 статьи 219 НК РФ. Каждый из перечисленных в этом пункте социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 100 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право в одном налоговом периоде заявить несколько видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в пункте 2 листа К2, он самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитывать в пределах максимальной величины.

Пять из семи видов социальных налоговых вычетов, перечисленных в названном пункте, новые. Впервые применять их налогоплательщики могут по доходам 2007 года. Из прежних вычетов остались вычет в сумме, уплаченной за свое обучение, и вычет в сумме, уплаченной за лечение и приобретение медикаментов.

При расчете сумм налоговых вычетов, поименованных в подпунктах 2.4-2.7 пункта 2 листа К2, используются листы К3 и К4. Это вспомогательные листы. Они заполняются на основании личных учетных данных налогоплательщика.

В листе К3 рассчитывают социальные налоговые вычеты, установленные в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса, в части сумм страховых взносов, уплаченных по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования. По договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным в свою пользу, заполняется пункт 1 листа К3, а по таким договорам, заключенным в пользу третьих лиц, - пункт 2.

Сумма страховых взносов, принимаемых к вычету, исчисляется отдельно по каждому из договоров добровольного пенсионного страхования. В соответствующих полях пунктов 1 и 2 листа К3 указываются ИНН, КПП и наименование страховой организации, реквизиты договора добровольного пенсионного страхования (дата его заключения и номер), а также суммы страховых взносов, внесенных в налоговом периоде. Затем определяется общая сумма страховых взносов, принимаемая к вычету.

Если сведения в отношении указанных сумм страховых взносов не помещаются на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц К3. Итоговые показатели по пунктам 1 и пунктам 2 листа К3 в этом случае отражаются только на последней странице.

После заполнения листа К3 итоговые суммы страховых взносов из пунктов 1 и 2 листа К3, принимаемых к вычету по каждому виду договоров добровольного личного страхования, переносятся в соответствующие подпункты 2.4 и 2.5 пункта 2 листа К2.

Лист К4 предназначен для расчета социальных налоговых вычетов, предоставляемых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ, в части сумм пенсионных взносов, уплаченных по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения.

Порядок заполнения этого листа аналогичен порядку заполнения листа К3. Сначала рассчитывается сумма пенсионных взносов, принимаемых к вычету. По каждому заключенному договору расчет производится отдельно. Затем итоговые суммы переносятся в подпункты 2.6 и 2.7 пункта 2 листа К2. Далее в пункте 3 листа К2 определяется итоговая сумма социальных налоговых вычетов.

Разделы декларации

Показатели разделов декларации формируются после заполнения соответствующих листов приложений. Порядок заполнения разделов в целом не изменился. Произошли лишь незначительные изменения в формулировках отдельных показателей разделов, связанные с появлением новых листов приложений. Вспомним, в отношении каких доходов заполняются разделы декларации.

Раздел 1 заполняют налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие в 2007 году доходы, облагаемые по ставке 13%, раздел 2 - налогоплательщики, не являвшиеся в 2007 году налоговыми резидентами РФ, раздел 3 - налогоплательщики - налоговые резиденты РФ, получившие доходы, облагаемые по ставке 35%.

Раздел 4 формируют налогоплательщики - налоговые резиденты в отношении налоговых обязательств по доходам, облагаемым по ставке 9%.

После заполнения указанных разделов в разделе 5 налогоплательщик рассчитывает итоговую сумму НДФЛ к уплате в бюджет или возврату из бюджета по всем видам доходов.

В разделе 6 приводятся суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета с указанием КБК и кода по ОКАТО муниципального образования. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возврату из бюджета по различным кодам бюджетной классификации, отражаются на отдельных листах раздела 6.

В.М. Саркарова,

советник государственной гражданской

службы РФ 2-го класса

"Российский налоговый курьер", N 6, март 2008 г.