Готовимся к сдаче декларации по УСН за 2007 год (И.В. Артельных, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2008 г.)

Готовимся к сдаче декларации по УСН за 2007 год

До 31 марта 2008 года организации, применяющие УСН, должны представить налоговую декларацию по итогам 2007 года и уплатить налог. Но прежде чем заполнять отчетную форму, нужно проверить, правильно ли сформирована налоговая база.

Итак, сначала нужно убедиться, что все доходы и расходы отражены в соответствии с требованиями главы 26.2 Налогового кодекса. Затем по итогам года надо учесть изменения в законодательстве и правильно перенести убытки прошлых лет. После этого можно приступать к исчислению налога.

Проверяем доходы и расходы

Подробно останавливаться на правилах учета доходов и расходов не будем. Вспомним лишь основные моменты.

Доходы

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому все авансы, полученные в 2007 году, должны быть отражены в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов. Исключение составляют суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет и возвращенные организацией. Они не учитываются в налоговой базе. Основанием служит письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-11-04/2/98.

Доходом считаются не только денежные поступления, но и погашение задолженности налогоплательщику иным способом, например передачей имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

В то же время не все доходы учитываются для целей налогообложения. Так, не включаются в налоговую базу доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ.

Расходы

В главе 26.2 Налогового кодекса установлен перечень расходов, которые организация на УСН вправе учесть для целей налогообложения. Расходы, не поименованные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, не отражаются в налоговой базе.

Расходы признаются после фактической оплаты. При условии, что они соответствуют критериям статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены.

Это общий порядок принятия расходов, но по некоторым видам затрат действуют дополнительные правила. Перечислим основные моменты.

Приобретение основных средств и НМА*(1). Порядок учета таких затрат зависит от того, когда были приобретены активы - во время применения УСН или до этого периода. В первом случае расходы включаются в налоговую базу с момента ввода основных средств в эксплуатацию (принятия объекта НМА на бухгалтерский учет). Причем в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Пример 1

Организация-"упрощенец" в июне приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 100 000 руб. Основное средство было оплачено в июле 2007 года.

Организация вправе учесть расходы на приобретение основного средства после его ввода в эксплуатацию и оплаты, то есть с июля 2007 года. Так как данные затраты распределяются равномерно в течение налогового периода, в III и IV кварталах было учтено по 50 000 руб. (100 000 руб. : 2).

Если активы приобретены до начала применения "упрощенки", порядок списания их стоимости зависит от срока полезного использования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 2

ЗАО "Прима" перешло на УСН с 1 января 2007 года. У организации имелось оплаченное основное средство, остаточная стоимость которого на дату перехода составляла 80 000 руб., срок полезного использования - 7 лет. В течение 2007 года ЗАО "Прима" могло включить в состав расходов 50% стоимости актива, то есть 40 000 руб. (80 000 руб. х 50%), в каждом отчетном периоде по 10 000 руб.

В 2008 году организация признает в расходах 24 000 руб. (30%), а в 2009-м - 16 000 руб. (20%).

Учет товаров. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации, учитываются по мере их реализации. Это установлено в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Поскольку при УСН применяется кассовый метод, моментом реализации товаров считается день поступления денежных средств, иного имущества либо неимущественных прав за реализованные товары (см., например, письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-11-05/4).

Таким образом, стоимость приобретенных товаров можно учесть для целей налогообложения при одновременном выполнении четырех условий: товары приняты на учет, их стоимость оплачена поставщику, товары реализованы, поступила оплата от покупателя.

Пример 3

ООО "Виктория" в ноябре 2007 года приобрело для последующей перепродажи 100 телевизоров по цене 3000 руб./шт. (без НДС). В том же месяце они были полностью оплачены поставщику. Общая стоимость партии - 300 000 руб. (3000 руб./шт. х 100 шт.). В декабре 40 телевизоров было продано ЗАО "Фокус" по цене 4000 руб./шт. Покупатель в этом месяце оплатил только 30 телевизоров. За оставшиеся 10 телевизоров оплата поступила в январе 2008 года. Кроме того, был заключен договор с ООО "Прогресс" на поставку 60 телевизоров. В качестве предоплаты ООО "Прогресс" в декабре 2007 года перечислило денежные средства за все 60 телевизоров. Товар отгрузили только в феврале 2008-го.

В 2007 году ООО "Виктория" имеет право учесть в расходах стоимость 30 телевизоров, проданных ЗАО "Фокус" и оплаченных им в декабре 2007 года, то есть 90 000 руб. (3000 руб./шт. х 30 шт.). Стоимость оставшихся 70 телевизоров 210 000 руб. (3000 руб./шт. х 70 шт.) организация учтет в I квартале 2008 года.

Обратите внимание. Предельная величина доходов

В пункте 4 статьи 346.13 НК РФ установлено ограничение на применение упрощенной системы налогообложения по размеру доходов, полученных по итогам отчетного (налогового) периода. Это 20 млн.

В 2007 году коэффициент-дефлятор составлял 1,241 (приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360). То есть доход организации по итогам 2007 года не должен превышать 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. х 1,241). Если к концу года доходы все-таки превысили указанную сумму, организация теряет право на применение "упрощенки" с IV квартала и переходит на общий режим налогообложения.

Сырье и материалы. Материальные расходы включаются в налоговую базу в момент оплаты. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере их списания в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Иными словами, необходимо выполнение двух условий:

- материалы (сырье) приняты на учет и оплачены;

- материалы (сырье) отпущены в производство.

Пример 4

ЗАО "Весна" в декабре 2007 года приобрело сырье стоимостью 50 000 руб. и в том же месяце 30% сырья передало в производство. Оплату продавцу перечислили в январе 2008 года в полном объеме. Оставшуюся часть сырья передали в производство в апреле 2008 года.

Организация учитывает расходы на приобретение сырья так:

- в январе 2008 года - 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%);

- апреле 2008 года - 35 000 руб. (50 000 руб. х 70%).

Нормируемые расходы. Некоторые виды расходов налогоплательщик может учесть в налоговой базе только в пределах норм. Во-первых, это нормы, утверждаемые Правительством РФ, в частности, на выплату суточных во время командировки, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (подп. 12 и 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, величина расходов может быть ограничена в соответствии с 25-й главой Налогового кодекса. Примером таких расходов могут служить проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы учитываются в соответствии со статьей 269 НК РФ. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Другой пример - расходы организации на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг) (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Для учета подобных затрат следует руководствоваться пунктом 4 статьи 264 НК РФ. В нем указано, какие рекламные расходы считаются нормированными. Норма установлена в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой исходя из статьи 249 НК РФ.

Напомним, что реклама - это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Такое определение содержится в статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

Пример 5

ЗАО "Сфера" в сентябре 2007 года провело массовую рекламную кампанию с розыгрышем призов, приобретенных и оплаченных в том же месяце. Стоимость призов - 260 000 руб. (без НДС). Данный вид рекламных расходов является нормируемым.

Доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, составили:

- за 9 месяцев 2007 года - 11 856 000 руб.;

- за 2007 год - 19 140 000 руб.

Налоговая база за 9 месяцев 2007 года была уменьшена на сумму расходов 118 560 руб. (11 856 000 руб. х 1%). По итогам года можно учесть не более 191 400 руб. (19 140 000 руб. х 1%). Так как стоимость призов частично учли в сентябре, в IV квартале организация дополнительно включила в налоговую базу 72 840 руб. (191 400 руб. - 118 560 руб.). Оставшаяся сумма 68 600 руб. (260 000 руб. - 191 400 руб.) не учитывается для целей налогообложения.

НДС. Фирма на УСН вправе учесть для целей налогообложения НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), затраты по которым отражаются в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Суммы налога признаются в том же порядке, что и расходы на приобретение ТМЦ. В частности, НДС по приобретенному основному средству включается в налоговую базу с момента ввода объекта в эксплуатацию равномерно в течение налогового периода, НДС по сырью и материалам - при их передаче в производство и т.д. (см., например, письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239 и от 29.05.2007 N 03-11-04/2/147).

Учет операций с векселями

При таких операциях датой получения дохода признается (п. 1 ст. 346.17 НК РФ):

- дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

- день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Важный момент: не имеет значения, кем выдан вексель - непосредственно покупателем или третьим лицом. Проценты (дисконт) по векселю учитываются в составе доходов в день их получения. Основание - пункт 6 статьи 250 НК РФ.

Пример 6

Фирма на УСН (объект налогообложения - доходы) 10 декабря 2007 года реализовала товары и получила от покупателя в счет оплаты вексель банка номинальной стоимостью 100 000 руб. В январе 2008 года вексель был предъявлен к погашению. Деньги за вексель (100 000 руб.), а также проценты (3000 руб.) поступили на счет организации 21 января.

Доход от реализации товаров не учитывается в налоговой базе за 2007 год. Сумма 103 000 руб. включается в состав доходов в январе 2008 года.

Пример 7

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, 12 декабря организация расплатилась за оказанные ей услуги векселем стоимостью 100 000 руб.

В подобной ситуации моментом признания дохода будет день передачи векселя. То есть 100 000 руб. необходимо учесть в налоговой базе за 2007 год.

При оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) собственным векселем расходы учитываются после его оплаты. Если передается вексель, выданный третьим лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) признаются на дату передачи векселя. Расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства по векселю.

Пример 8

ООО "Марта" в ноябре 2007 года реализовало товары на сумму 100 000 руб. Покупатель расплатился собственным векселем соответствующего номинала. В декабре 2007 года организация данным векселем оплатила услуги, оказанные в январе 2008-го. Стоимость услуг по договору - 80 000 руб.

Доходы от реализации товара в размере 100 000 руб. признаются в декабре, то есть включаются в налоговую базу за 2007 год.

Расходы на услуги учитываются в январе 2008 года (выполнены все условия признания расхода) в размере договорной стоимости - 80 000 руб.

Иногда организации приобретают вексель за плату, чтобы впоследствии расплатиться им с поставщиком или предъявить к погашению. Порядок учета доходов и расходов в таких ситуациях разъяснен, например, в письме Минфина России от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202. По сути вексель является письменным долговым обязательством. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства, включая ценные бумаги по долговым обязательствам). Значит, при погашении векселя "упрощенец" увеличивает налоговую базу только на сумму процентов, полученных по нему.

Пример 9

Организация на УСН (объект налогообложения - доходы) в декабре 2007 года приобрела за деньги вексель банка номинальной стоимостью 100 000 руб. В январе 2008 года вексель был предъявлен к погашению. 25 января на счет организации поступило 103 000 руб. (в том числе 3000 руб. - начисленные проценты по векселю).

Таким образом, организация в январе 2008-го включает в состав доходов 3000 руб.

При передаче векселя в качестве оплаты поставщику за товары (работы, услуги) возникает доход от реализации векселя. Он уменьшается на сумму, уплаченную за вексель (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Пример 10

ЗАО "Альфа" в январе 2008 года приобрело банковский вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. и в том же месяце передало его поставщику в качестве оплаты за сырье. Договорная стоимость сырья - 101 000 руб. Сырье передали в производство в феврале 2008 года.

Доход от реализации векселя возникает в день его передачи третьему лицу в размере, равном договорной стоимости сырья, то есть 101 000 руб. Данный доход уменьшается на сумму, уплаченную при покупке векселя (признается расход в размере 100 000 руб.). Указанные операции отражены в Книге учета доходов и расходов в январе 2008 года.

В феврале 2008 года организация признала расходы по приобретению сырья. Напомним, что он соответствует договорной стоимости, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе. Стоимость сырья по договору - 101 000 руб., номинальная стоимость векселя - 100 000 руб. В составе расходов за февраль 2008 года было признано 100 000 руб.

Учитываем изменения в законодательстве

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ) в главу 26.2 Налогового кодекса внесены изменения. Закон N 85-ФЗ введен в действие с 1 января 2008 года. Однако поправки в статью 346.16 и пункт 2 статьи 346.17 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 2 ст. 3 Закона N 85-ФЗ).

Это значит, что налогоплательщик может учесть данные поправки при исчислении налога по итогам налогового периода 2007 года. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 14.08.2007 N 03-11-02/230. Самое существенное изменение - расширен перечень расходов, которые налогоплательщик может учесть в налоговой базе*(2). Например, в состав расходов включаются затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Пример 11

ООО "Мега" в сентябре 2007 года провело модернизацию основного средства, работы по которой были оплачены в том же месяце. Расходы на модернизацию составили 30 000 руб.

Организация учла данные затраты по итогам налогового периода, то есть 31 декабря 2007 года.

Уменьшаем налоговую базу

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, вправе учесть по итогам года убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 6 и 7 ст. 348.18 НК РФ). Налоговая база уменьшается не более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка переносится на следующие налоговые периоды (не более чем на десять лет). При формировании налоговой базы также учитывается разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (если по итогам года получен убыток, он увеличивается на эту сумму).

Заполним справки к разделу I и раздела III Книги учета доходов и расходов, так как в них отражаются суммы, уменьшающие налоговую базу.

Справка к разделу I. Ее заполняют все налогоплательщики. В ней указывается сумма полученных за налоговый период доходов (строка 010) и произведенных расходов (строка 020). Эти показатели соответствуют итоговым за год данным, приведенным в графах 4 и 5 раздела I. Организации с объектом налогообложения доходы в строке 020 ставят прочерк.

Разница между минимальным и единым налогами, исчисленными за прошлый период, указывается в строке 030. Теперь следует определить разницу между доходами и расходами и полученный результат уменьшить на значение строки 030. Если итоговая величина положительная, она указывается в строке 040 (строка 010 - строка 020 - строка 030), если отрицательная (образовался убыток) - в строке 041 (строка 020 + строка 030 - строка 010). Налогоплательщики, не уменьшающие налоговую базу, в строках 030, 040 и 041 ставят прочерки.

Раздел III. Его заполняют только те налогоплательщики, у которых имеются неперенесенные убытки прошлых лет. Налогоплательщики с объектом налогообложения доходы раздел не формируют.

В строке 010 показывается не перенесенный на начало налогового периода убыток (берется из строки 150 раздела III за предыдущий налоговый период). Убыток расшифровывается по годам образования в строках 020-110.

Кстати. Учесть убыток можно только по итогам года

Налогоплательщики, применяющие общую систему налогообложения, вправе перенести убыток по налогу на прибыль за прошлые налоговые периоды по итогам как налогового, так и отчетного периода (письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/383).

Могут ли фирмы на УСН учитывать убытки прошлых лет по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев? Нет, не могут. Ведь в статье 346.18 НК РФ прямо сказано, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, вправе уменьшить на сумму убытка налоговую базу, исчисленную только по итогам налогового периода. А значит, по итогам отчетных периодов уменьшать налоговую базу нельзя. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/383.

В строку 120 вписывается величина налоговой базы. Данные переносятся из строки 040.

Далее рассчитывается сумма убытка, которая может уменьшить налоговую базу (30%). Убыток в пределах этой величины приводят по строке 130.

Убыток, полученный по итогам налогового периода, отражается в строке 140 (соответствует показателю строки 041 справки к разделу I).

Не перенесенный на конец налогового периода убыток вписывается в строку 150. По строкам 160-250 приводят разбивку по годам его образования.

Пример 12

За 2006 год доходы ЗАО "Вира" (применяет УСН с объектом доходы минус расходы) составили 9 564 000 руб., расходы - 9 600 000 руб. Организация получила убыток 36 000 руб. (9 600 000 руб. - 9 564 000 руб.). Налог, рассчитываемый в общем порядке, равен 0 руб., а минимальный налог - 95 640 руб. (9 564 000 руб. х 1%). По итогам 2006 года организация уплатила минимальный налог. Однако в последующие налоговые периоды она имеет право учесть образовавшуюся разницу 95 640 руб. (95 640 руб. - 0 руб.), а также сумму полученного убытка.

По итогам 2007 года доходы ЗАО "Вира" составили 12 910 000 руб., расходы - 12 760 000 руб. Налоговая база равна 150 000 руб. (12 910 000 руб. - 12 760 000 руб.).

Организация уменьшает налоговую базу на сумму минимального налога, уплаченного по итогам прошлого года, то есть на 95 640 руб.

Таким образом, налоговая база равна 54 360 руб. (150 000 руб. - 95 640 руб.). Размер убытка, который организация может учесть, не должен превышать 30% налоговой базы, то есть 16 308 руб. (54 360 руб. х 30%). Непогашенную часть убытка в размере 19 692 руб. (36 000 руб. - 16 308 руб.) переносят на следующие налоговые периоды.

Данные отражаются в Книге учета доходов и расходов на 2007 год следующим образом. В справке к разделу I указано:

- в строке 010 - 12 910 000 руб.;

- строке 020 - 12 760 000 руб.;

- строке 030 - 95 640 руб.;

- строке 040 - 54 360 руб.

В строке 041 поставлен прочерк.

Раздел III заполнен так:

- строка 010 - 36 000 руб.;

- строка 020 - 36 000 руб., дата образования убытка - 2006 год;

- строка 120 - 54 360 руб.;

- строка 130 - 16 308 руб.;

- строка 140 - прочерк;

- строка 150 - 19 692 руб.;

- строка 160 - 19 692 руб., дата образования убытка - 2006 год.

Пример 13

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, по итогам 2007 года доходы составили 12 910 000 руб., а расходы - 13 000 000 руб., то есть образовался убыток 90 000 руб. (13 000 000 руб. - 12 910 000 руб.). В этом случае разница между минимальным и единым налогами по итогам 2006 года увеличит сумму убытка, которая составит 185 640 руб. (90 000 руб. + 95 640 руб.). Общая величина убытка, которая будет перенесена на следующие налоговые периоды, равна 221 640 руб. (185 640 руб. + 36 000 руб.).

Рассмотрим порядок заполнения Книги учета доходов и расходов на 2007 год. В справке к разделу I отражается:

- в строке 010 - 12 910 000 руб.;

- строке 020 - 13 000 000 руб.;

- строке 030 - 95 640 руб.;

- строке 041 - 185 640 руб.

В строке 040 ставится прочерк.

Раздел III заполнен так:

- строка 010 - 36 000 руб.;

- строка 020 - 36 000 руб., дата образования убытка - 2006 год;

- строка 120 - прочерк;

- строка 130 - прочерк;

- строка 140 - 185 640 руб.;

- строка 150 - 221 640 руб.;

- строка 160 - 185 640 руб., дата образования убытка - 2007 год;

- строка 170 - 36 000 руб., дата образования убытка - 2006 год.

А если организация по какой-либо причине не учла убыток предыдущего (предыдущих) налоговых периодов?

Учесть данные убытки в будущем компания не сможет. Такой вывод следует из письма Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/233.

Исчисляем налог

Расчет налога зависит от того, какой объект налогообложения выбрала организация.

Объект налогообложения - доходы минус расходы

Налоговая ставка при данном объекте налогообложения равна 15%. Однако недостаточно просто исчислить налог, его нужно сравнить с минимальным налогом, который равен 1% от суммы доходов, полученных за налоговый период. В бюджет уплачивается тот налог, который окажется больше.

Пример 14

По итогам 2007 года доходы организации составили 12 810 000 руб., а расходы - 12 740 000 руб. Кроме того, налоговая база была уменьшена на 21 000 руб. (разница между единым и минимальным налогами, исчисленными за предыдущий налоговый период).

Налог, исчисленный в общем порядке, - 7350 руб. [(12 810 000 руб. - 12 740 000 руб. - 21 000 руб.) х 15%], а минимальный налог - 12 810 руб. (12 810 000 руб. х 1%). По итогам 2007 года организация должна уплатить минимальный налог.

Обратите внимание. Вносим исправления

При проверке правильности формирования налоговой базы за 2007 год налогоплательщик может выявить ошибки. В этом случае необходимо внести исправления в Книгу учета доходов и расходов. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ ошибка при исчислении налоговой базы исправляется в том периоде, в котором совершена.

Для этого неверное значение перечеркивается и вписывается правильное. Каждое исправление заверяется подписью руководителя организации и печатью, указывается дата исправления (п. 1.6 приказа Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

При обнаружении ошибок налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за соответствующий период. Если ошибка привела к занижению суммы налога, такая декларация представляется в обязательном порядке, а если к завышению - по желанию налогоплательщика (ст. 81 НК РФ).

В течение налогового периода книга заполняется нарастающим итогом. Поэтому исправление налоговой базы в I квартале приведет к изменению итогов полугодия, девяти месяцев и года. А значит, уточненные налоговые декларации должны быть представлены за все периоды начиная с I квартала.

Если налогоплательщик по итогам года платит налог по ставке 15%, он засчитывает ранее исчисленные суммы авансовых платежей и доплачивает разницу (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Иная ситуация с минимальным налогом. Он уплачивается в полном объеме. А уплаченные авансовые платежи могут быть по желанию налогоплательщика возвращены или зачтены либо в счет предстоящих авансовых платежей за последующие отчетные периоды, либо в счет предстоящих платежей минимального налога. Напомним, что для этого налогоплательщику необходимо подать письменное заявление в налоговый орган по месту регистрации. Решение о зачете принимается в течение 10 дней, а возврат налога осуществляется в течение месяца со дня подачи такого заявления (ст. 78 НК РФ).

Объект налогообложения - доходы

С таким объектом налогоплательщики исчисляют налог по ставке 6%. Сумму налога можно уменьшить на сумму исчисленных и уплаченных за год страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако следует помнить, что сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

И.В. Артельных,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 6, март 2008 г.