Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2013 г. N 09АП-39891/13 (ключевые темы: повышение квалификации - саморегулируемая организация аудиторов - Закон об аудиторской деятельности - аннулирование квалификационного аттестата аудитора - реестры)

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 декабря 2013 г. N 09АП-39891/13

г. Москва

16 декабря 2013 г.

Дело N А40-77511/13

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2013 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2013 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.И. Левченко,

судей М.Е. Верстовой, Н.В. Лаврецкой

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.В. Казаковой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Новоселовой Инны Геннадьевны

на решение Арбитражного суда города Москвы от 09 октября 2013 года

по делу N А40-77511/13, принятое судьей Д.Г. Вигдорчиком,

по иску Новоселовой Инны Геннадьевны

к Саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческому партнерству "Аудиторская Ассоциация Содружество"

(ОГРН:1097799010870; 119192, г. Москва, Мичуринский проспект, дом 21, корп. 4)

о признании незаконным и об отмене решения дисциплинарной комиссии от

25.04.2012, об отмене аннулирования квалификационного аттестата аудитора N А031275, о признании незаконным внутреннего положения СРО НП "ААС" о порядке внесения образовательных организаций в реестр учебно-методических центров в части п. 1.3, п.1.4, п.4.1.1, п. 5.1, п.5.4, п. 5.7, п. 5.10, п. 5.11, о взыскании морального вреда в размере 120 000 руб.

при участии в судебном заседании:

от истца: Новоселова И.Г - паспорт 22 09 419562 выдан ОУФМС России по Нижегородской обл. в Нижегородском р-не., г. Нижнего Новгорода

от ответчика: Савельева М.Е. - доверенность N 08-12 от 01.06.2012.

УСТАНОВИЛ:

Новоселова Инна Геннадьевна (далее - истец) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с исковыми требованиями к Саморегулируемой организации аудиторов Некоммерческому партнерству "Аудиторская Ассоциация Содружество" (далее - НП ААС, ответчик) об отмене решения дисциплинарной комиссии и признании его незаконным, не соответствующим действующему законодательству (выписка из протокола СРО N 25 от 25.04.2012, дело N Ф-83/03-2012), о восстановлении в членах саморегулируемой организации НП ААС, об отмене аннулирования квалификационного аттестата аудиторов N А031275, о признании незаконным внутреннего положения НП ААС о порядке внесения образовательных организаций в реестр учебно-методических центров в части пунктов 4.1.1, 5.1, 5.4, 5.7, 5.10, 5.11, как не соответствующих Федеральному закону от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудиторской деятельности) и действующему законодательству, о признании незаконным внутреннего положения ААС о порядке внесения образовательных организаций в реестр учебно-методических центров в части пунктов 1.3, 1.4, как противоречащих Конституции Российской Федерации и не соответствующих Закону об аудиторской деятельности в части прохождения квалификации аудитора только в обучающих центрах, включенных в реестр УМЦ (по списку СРО), о внесении в реестр решения о сохранении права Новоселова И.Г. сдать экзамен в упрощенном порядке, о взыскании морального вреда в размере 120 000 рублей.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.10.2013 в удовлетворении заявленных исковых требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, истица обратилась с апелляционной жалобой, в которой просила отменить решение суда и вынести по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных исковых требований.

В обоснование жалобы заявитель ссылается на нарушение или неправильное применение судом норм материального и процессуального права, на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Истец, явившийся в судебное заседание, доводы апелляционной жалобы поддержала в полном объеме.

Представитель ответчика, явившийся в судебное заседание, против доводов апелляционной жалобы возражала, по доводам, изложенным в письменном отзыве на апелляционную жалобу.

Девятый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, оценив объяснения лиц, участвующих в деле, не находит оснований для отмены обжалуемого решения, исходя из следующего.

Как установлено материалами дела, Новоселова Инна Геннадьевна, является аудитором, что подтверждается квалификационным аттестатом N А031275. Согласно представленному в материалы дела Свидетельству о членстве N 3526, ОРНЗ 21006021273 истица вступила в члены саморегулируемой организации аудиторов НП "Аудиторская Ассоциация Содружество", в силу чего наделено федеральными законами (ФЗ "О саморегулируемых организациях" N315-ФЗ, Закон об аудиторской деятельности) отдельными публичными полномочиями (Постановление Конституционного Суда РФ N 12-П от 19.12.2005, Определение Конституционного Суда РФ N 685-0-0 от 13.05.2010).

Согласно части 1 статьи 4 Закона об аудиторской деятельности аудитор - это физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Основанием для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является:

1) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов;

2) решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;

3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов;

4) реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения;

5) ликвидация аудиторской организации;

6) аннулирование квалификационного аттестата аудитора;

7) признание аудиторского заключения заведомо ложным;

8) исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

9) другие основания, предусмотренные федеральными законами.

В соответствии с пунктом 7.4.1. Устава НП ААС претенденты на вступление в члены НП ААС должны ознакомиться с Уставом, Положением о членстве в НП ААС, кодексом профессиональной этики аудиторов, с требованиями, установленными НП ААС для своих членов внутренними документами, а также с порядком уплаты членских и иных взносов. Указанная информация размещается на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети общего пользования "Интернет".

Согласно пунктам 8.2, 8.2.2 Устава НП ААС, члены НП АА добровольно принимают на себя обязанность соблюдать Устав, Положение о членстве в НП ААС, другие внутренние документы и стандарты НП ААС.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является.

В Рекомендациях по организации саморегулируемыми организациями аудиторов прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации, одобренных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 29.10.2009, Протокол N 79, с изменениями, одобренными 29.04.2010, Протокол N 84, разъяснено, что при несоблюдении аудитором требования о прохождении ОППК саморегулируемая организация аудиторов может признать с одобрения Совета по аудиторской деятельности причину несоблюдения уважительной. Основанием для признания причины несоблюдения требования о прохождении ОППК уважительной может быть наступление одного из следующих событий, препятствовавших прохождению ОППК, если это событие имело место суммарно не менее 90 календарных дней из последних шести календарных месяцев:

а) нетрудоспособность, вызванная тяжелой болезнью или иными обстоятельствами, предусмотренными законодательством;

б) нахождение в отпуске по беременности и родам;

в) призыв на военную службу или направление на заменяющую ее альтернативную службу;

г) наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствовавших прохождению ОППК.

Кроме того, уважительным может быть признано несоблюдение требования о прохождении ОППК по причине нахождения аудитора не более 727 календарных дней в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет (с учетом требования, установленного пунктом 6 части 1 статьи 12 Закона об аудиторской деятельности.

Признанная уважительной причина несоблюдения требования о прохождении ОППК должна быть подтверждена аудитором документально.

В соответствии с пунктом 8.2. Устава НП ААС члены НП ААС добровольно принимают на себя обязанности, установленные Уставом НП ААС и нормативно-правовыми актами, принятыми на его основе.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26, пунктом 3 статьи 55 Конституции Российской Федерации каждый имеет право на свободный выбор обучения, права могут быть ограничены федеральным законом.

Перечень программ повышения квалификации, перечень УМЦ, внесенных в Реестр НП ААС и порядок повышения квалификации опубликован в открытом доступе на официальном сайте НП АС и доступен всем желающим. Требования положения, установленные для учебных центров являются законными и не нарушают права и законные интересы заявителя, так как распространяются на учебные центры.

Пункт 8.2.6. Устава предусматривает обязанность члена НП ААС Постоянно повышать свою профессиональную компетенцию и квалификацию, своевременно и в полном объеме проходить обучение по программам повышения квалификации.

Согласно пункту 9 статьи 11 Закона об аудиторской деятельности аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Положениями статьи 18 Закона об аудиторской деятельности саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций - членов саморегулируемой организации аудиторов и аудиторов - членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям, предусмотренным частями 2 и 3 настоящей статьи.

В соответствии с пунктами 5 и 7 статьи 17 Закона об аудиторской деятельности саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях" организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации, а также подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации.

После прохождения курсов по повышению квалификации, в саморегулируемую организацию аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Оригиналы учредительных документов, квалификационных аттестатов аудитора, документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц и об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, принимаются саморегулируемой организацией аудиторов для ознакомления и возвращаются представившему их лицу.

В саморегулируемой организации аудиторов в этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой саморегулируемой организации аудиторов. Правилами приема в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть установлено требование о представлении надлежаще заверенных переводов на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.

Советом по аудиторской деятельности при Минфине России были одобрены Рекомендации по организации саморегулируемыми организациями аудиторов прохождения аудиторами обучения по программам повышения квалификации (протокол N 79 от 29.10.2009).

В соответствии с пунктом 2.8. Положения о прохождении ежегодного обязательного обучения по программам повышения квалификации и порядке подтверждения соблюдения членами НП ААС требования о прохождении ОППК (далее - Положение о прохождении ОППК), при прохождении ОППК в форме учебных курсов в образовательной организации, внесенной в Реестр УМЦ НП ААС, аудитор: а) может проходить ОППК в установленном порядке в любой из образовательных организаций, внесенных в Реестр УМЦ НП ААС; б) имеет право получать необходимую информацию о Программах повышения квалификации, включая их тематику, место проведения, профессорско-преподавательский состав, время и продолжительность проведения занятий; в) может выбирать для обучения любую из Программ повышения квалификации, утвержденных Правлением НП ААС; г) может проходить обучение как с отрывом, так и без отрыва от работы, с учетом расписания учебных занятий образовательных организаций, внесенных в Реестр УМЦ НП ААС.

Пунктом 2.9 Положения установлено, что по окончании прослушивания учебного курса аудитору выдается сертификат установленного НП ААС образца о прохождении повышения квалификации.

В соответствии с пунктом 3.1. Положения о прохождении ОППК, подтверждение соблюдения требования о своевременном прохождении аудитором обязательного обучения по программам повышения квалификации осуществляется на основании сведений, представляемых образовательными учреждениями, включенными в реестр УМЦ НП ААС.

В соответствии с пунктами 3.8, 3.9 Положения о прохождении ОППК, для подтверждения соблюдения требования о своевременном прохождении аудитором обязательного обучения по программам повышения квалификации член НП ААС подает заявление в НП ААС по форме, установленной Приложением N 2 к Положению о прохождении ОППК вместе с копиями сертификатов повышения квалификации.

Указанные документы представляются непосредственно в НП ААС, либо почтовым отправлением. Подтверждение соблюдения членом НП ААС требования о прохождении ОППК производится не позднее 30 рабочих дней со дня, следующего за днем получения НП ААС соответствующего комплекта документов.

Согласно пункту 3.10. Положения о прохождении ОППК по истечении указанного срока НП ААС обязано подтвердить соблюдение членом НП ААС требования о прохождении ОППК, либо представить мотивированный отказ в подтверждении соблюдения членом НП ААС требования о прохождении ОППК.

В соответствии с пунктом 6 статьи 17 Закона об аудиторской деятельности саморегулируемая организация аудиторов имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

В пункте 7 статьи 12 Закона об аудиторской деятельности закреплены основания аннулирования квалификационного аттестата аудитора (в их числе - несоблюдение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Закона), а также порядок проведения данного действия.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона об аудиторской деятельности, решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, - саморегулируемой организацией аудиторов, выдавшей этот квалификационный аттестат аудитора. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения (ч. 3 ст. 12 Закона об аудиторской деятельности).

Как правомерно установлено судом первой инстанции, представленные истцом в качестве доказательств прохождения ОППК, Сертификаты повышения квалификации Института Профессиональных бухгалтеров и аудиторов серии КС N 036635 от 26.01.2011, N 047596 от 22.03.2011, N 049495 от 27.05.2011, N 044755 от 19.07.2011, N 048105 от 24.08.2011, N 051493 от 25.10.2011, N 046620 от 29.11.2011, N 054552 от 14.12.2011, не могут являться подтверждением о прохождении ОППК, поскольку программы однодневных семинаров, проводимых ЗАО "Руна", являются программами повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, а не аудиторов, и не соответствуют программам, утвержденным НП ААС, что противоречит пункту 9 статьи 11 Закона об аудиторской деятельности.

Представленные Сертификаты, не соответствуют требованиям пунктов 2.9, 3.1 Положения о прохождении ОППК и форме, установленной в Приложении N 1 к Положению о прохождении ОППК.

Также, правомерно установлено судом первой инстанции и то обстоятельство, что учебный центр ЗАО "Руна" не включен в Реестр УМЦ НП ААС, а вследствие чего, не имеет аккредитации НП ААС, что противоречит пункту 2.8. Положения о прохождении ОППК.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. При этом арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Довод заявителя, что истцом было получено Свидетельство качества аудиторской деятельности 04.05.2013 от НП ААС, отклоняется, поскольку, судом установлено, что при проведении проверки выяснилось, что сорудник НП ААС ответственная за оформление свидетельства Сидоренкова И.А. оформила свидетельство Новоселовой И.Г. на основании листов оценки, полученных от НП "Аудиторская палата России" не сверив данные с протоколом комиссии и по контролю за качеством аудиторской деятельности НП ААС от 24.01.2013. В подтверждении указанного обстоятельства представлена объяснительная Винидиктовой В.И. от 17.04.2013.

На основании чего, с учетом указанных доказательств свидетельств качества аудиторской деятельности сформировано и отправлено заявителю ошибочно.

Судебная коллегия апелляционной инстанции, также как и суд первой инстанции не может принять во внимание довод истца, относительно требования о сохранении права на сдачу экзамена в упрощенном порядке, поскольку в соответствии с пунктом 4. статьи 11 Закона об аудиторской деятельности квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном Положением о порядке о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора (приказ Минфина РФ N 153н от 17.11.2010).

Срок сдачи экзамена в упрощенном порядке установлен пунктом 4 статьи 23 Закона об аудиторской деятельности, в которой указано, аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до дня вступления в силу в силу частей 1 - 8 статьи 11 указанного Федерального закона (до 1 января 2011 года), вправе до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен, предусмотренный настоящим Федеральным законом, в упрощенном порядке.

На основании вышеуказанного, оснований для удовлетворений требований заявителя у суда отсутствуют.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на истца.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 176, 266 - 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Москвы от 09 октября 2013 года по делу N А40-77511/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Н.И. Левченко

Судьи

Н.В. Лаврецкая М.Е. Верстова