"Вмененный" газ (М. Мошкович, Н. Завойкина, "эж-ЮРИСТ", N 10, март 2008 г.)

"Вмененный" газ

Порядок применения ЕНВД в отношении деятельности по реализации газа на автогазозаправочных станциях давно является предметом споров. Финансовое ведомство в ряде своих писем разъяснило новые нормы, регулирующие правила уплаты налогов по данному бизнесу. Однако и они допускают возможность различных трактовок.

Сжиженный газ не является подакцизным товаром (ст. 181 НК РФ), поэтому деятельность по его розничной реализации всегда подпадала под действие норм о "вмененном" налоге - в том случае, если данный налоговый режим был введен в соответствующей местности. "Вмененный" налог, как известно, рассчитывается исходя из установленных для каждого вида деятельности физических показателей и их базовой доходности, а фактические результаты деятельности не имеют значения.

До 1 января 2008 года таких показателей для розничной торговли было два: площадь торгового зала (базовая доходность 1800 рублей за кв.м в месяц) и торговое место (базовая доходность 9000 рублей в месяц).

Налоговые органы настаивали на расчете ЕНВД с применением первого показателя, считая площадью торгового зала всю площадь АГЗС, что конечно же было крайне невыгодно для налогоплательщика (см., например, Письмо Минфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/3/205). Да и правомерность данной позиции была весьма сомнительна.

Ведь показатель "площадь торгового зала" применялся лишь в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, а именно через магазины и павильоны (ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ). А помещение обычной операторной на АГЗС под определение торгового зала или павильона, сформулированное в главе 26.3 НК РФ, не подпадает.

Минфин России аргументировал свое мнение тем, что территория заправочной станции является открытой площадкой и входит в состав торгового зала. Все это так, но для этого на территории АГЗС прежде всего должен быть в наличии объект с торговым залом (магазин или павильон), а сама по себе открытая площадка таковым считаться не может.

Следовательно, применять надо было показатель "торговое место" (согласно ст. 346.27 НК РФ это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи). Но доказать эту позицию налогоплательщик имел шанс только в суде (см. постановления ФАС СЗО от 16.02.2007 N А52-2554/2006/2 и ФАС УО от 14.11.2007 N Ф09-9265/07-С3). Единственный плюс в позиции Минфина России состоял в том, что по общей площади территория АГЗС могла превысить 150 кв.м, а при такой площади "торгового зала" ЕНВД уже применять не нужно.

С 1 января 2008 года в главу 26.3 НК РФ введены дополнительные виды физических показателей для ЕНВД, в том числе "площадь торгового места в квадратных метрах" (1800 рублей в месяц за кв.м) для розничной торговли, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв.м. Для аналогичных объектов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.м, физический показатель остался прежним - "торговое место" (9000 рублей в месяц).

Понятие "торговое место" стало даже излишне широким - к торговым местам теперь относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов, прилавков, столов, лотков и других объектов (ст. 346.27 НК РФ).

Минфин России теперь уже согласен с тем, что реализация газа на АГЗС является розничной торговлей, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (см. Письмо от 06.02.2008 N 03-11-05/25). При этом он призывает считать площадью торгового места общую площадь земельного участка, занимаемого станцией (т.е. все как и раньше, только от ЕНВД в случае превышения площади участка 150 кв.м налогоплательщику теперь не уйти - торгового зала-то нет) (см. письма от 17.12.2007 N 03-11-04/3/499 и от 18.01.2008 N 03-11-04/3/7).

Но действительно ли сделки купли-продажи совершаются по всему земельному участку, отведенному под АГЗС? Представляется, что расчет ЕНВД может производиться исходя из площади комнаты операторной, где сидит кассир, - если она превышает 5 кв.м, либо по-прежнему исходя из количества торговых мест - если площадь этой комнаты менее 5 кв.м. Новое определение торгового места позволяет сделать и тот, и другой вывод, а истину налогоплательщики по-прежнему будут искать в суде...

Поправки также исключили из понятия розничной торговли для целей ЕНВД реализацию газа в баллонах, поэтому налогообложение данного вида деятельности необходимо будет производить в общем режиме или в рамках УСН.

М. Мошкович,

Н. Завойкина,

газета "эж-ЮРИСТ"

"эж-ЮРИСТ", N 10, март 2008 г.