Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2013 г. N 12АП-11017/13

г. Саратов

24 декабря 2013 г.

Дело N А12-15313/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 декабря 2013 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Комнатной Ю.А., Кузьмичева С.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ильиной Е.А.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" Боженкова В.Н., действующего по доверенности от 18.05.2013, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области Морозовой М.В., действующей по доверенности от 30.07.2013, Цибизова В.В., действующего по доверенности от 20.03.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24 сентября 2013 года по делу N А12-15313/2013 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (403791, Волгоградская область, Жирновский район, г. Жирновск, ул. Пушкина, д. 24, ОГРН 1063453030288, ИНН 3407009122)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (403874, Волгоградская область, Камышинский район, г. Камышин, ул. Короленко, д. 18, ОГРН 1043400645012, ИНН 3436014977)

о признании недействительными решения N 09-13/2785 от 23.03.2012, решения N 08-16/1065 от 23.03.2012, об обязании возместить налог на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Газнефтесервис" (далее - ООО "Газнефтесервис", заявитель, налогоплательщик, общество) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) N 09-13/2785 от 23.03.2012 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 08-16/1065 от 23.03.2012 "Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и об обязании возместить налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 89 368 158 руб.

Решением суда первой инстанции от 24 сентября 2013 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

ООО "Газнефтесервис" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и вынести по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требований заявителя в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 20.10.2011 обществом с ограниченной ответственностью "Газнефтедобыча" (далее - ООО "Газнефтедобыча") в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2011 года, в которой сумма налога, заявленная к возмещению, составила 89 350 275 руб.

02.12.2011 ООО "Газнефтедобыча" подана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2011 года, в которой сумма налога, заявленная к возмещению, составила 89 368 158 руб.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, результаты которой отражены в акте от 28.02.2012 N 09-13/27815/222.

23.03.2012 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки инспекцией вынесено решение N 0913/2785, которым общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в виде штрафа в размере 431 381 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены НДС в размере 2 157 266 руб., пени в размере 71 955,92 руб.

Также 23.03.2013 Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области принято решение N 09-16/1065 об отказе ООО "Газнефтедобыча" в возмещении НДС в размере 89 368 158 руб.

12.05.2012 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ООО "Газнефтедобыча" путем реорганизации в форме присоединения к ООО "Газнефтесервис".

Не согласившись с вынесенными инспекцией решениями, ООО "Газнефтесервис" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).

Решением УФНС России по Волгоградской области от 17.04.2013 N 234 решения налогового органа оставлены без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

ООО "Газнефтесервис", полагая, что решения инспекции N 0913/2785 от 23.03.2012, N 09-16/1065 от 23.03.2012 являются незаконными, нарушают права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение НДС в 3 квартале 2011 года в заявленном размере ввиду отсутствия доказательств уплаты соответствующей суммы налога в бюджет.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции и считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, для возникновения у налогоплательщика права на получение вычета в рассматриваемом случае необходимо одновременное выполнение следующих условий: расторжение договора или внесение в него изменений, возврат авансовых платежей контрагенту и отражение данных операций в учете, уплата в бюджет НДС, исчисленного при получении оплаты в счет предстоящих поставок, а также соблюдение установленного срока для предъявления соответствующих сумм к вычету.

Как следует из материалов дела, 03.10.2008 между ООО "Газнефтедобыча", выступающим в качестве продавца, и ООО "Газнефтесервис, выступающим в качестве покупателя, заключен предварительный договор купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс, в соответствии с условиями которого продавец осуществляет строительство имущественного комплекса - установки комплексной подготовки газа и газового конденсата с сопутствующими коммуникациями и сооружениями, расположенного на земельном участке общей площадью 448 000 кв. м, продавец имеет намерение продать покупателю 75-процентную долю в праве собственности на имущественный комплекс продавца после государственной регистрации общей долевой собственности сторон в отношении имущественного комплекса продавца в следующих долях: продавец - 25%, покупатель - 75%.

Стороны в соответствии со статьей 429 Гражданского кодекса Российской Федерации обязуются заключить в будущем договор купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс продавца в срок и на условиях, указанных в настоящем договоре.

В разделе 3 предварительного договора предусмотрены условия об обеспечении исполнения обязательства по оплате, согласно которым покупатель перечислит продавцу 600 000 000 руб. (НДС не облагается) двумя частями, а именно: 500 000 000 руб. не позднее 07.11.2008, 100 000 000 руб. не позднее 25.11.2008, в целях подтверждения своего намерения приобрести 75-процентную долю в праве собственности на имущественный комплекс продавца, а также в целях обеспечения исполнения обязательства по заключению основного договора покупателем.

В соответствии с пунктом 2.4 предварительного договора обеспечительный платеж в размере 600 000 000 руб. включен в цену передаваемой покупателю 75-процентной доли в праве собственности на имущественный комплекс.

Во исполнение условий предварительного договора ООО "Газнефтесервис" перечислило на расчетный счет ООО "Газнефтедобыча" в ноябре 2008 года денежные средства в общем размере 600 000 000 руб. с указанием в платежных поручениях назначения платежа "оплата обеспечительного платежа по договору купли-продажи доли в праве собственности на имущественный комплекс, без налога на добавленную стоимость".

Письмом от 12.04.2010 N 38 ООО "Газнефтесервис" уведомило ООО "Газнефтедобыча" о прекращении предварительного договора от 31.10.2008 в одностороннем порядке на основании пункта 3.4 договора и необходимости возврата суммы обеспечительного платежа в размере 600 000 000 руб. с начисленными на нее процентами.

ООО "Газнефтесервис" обратилось в арбитражный суд с иском к ООО "Газнефтедобыча" с требованием о возврате аванса в сумме 600 000 000 руб. и процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 05.11.2008 по 04.08.2010 в сумме 108 266 531,93 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 27 августа 2010 года по делу N А40-53141/10-40-453, оставленным без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.03.2011, требования ООО "Газнефтесервис" в части взыскания основного долга удовлетворены полностью, в части взыскания процентов - частично в сумме 40 333 333,35 руб. за период с 01.10.2009 по 04.08.2010.

Возврат аванса произведен ООО "Газнефтедобыча" платежными поручениями от 23.08.2011 N 1136, от 25.08.2011 N 1138, от 26.08.2011 N 1143.

Межрайонной ИФНС России N 3 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверки ООО "Газнефтедобыча" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 25.08.2006 по 31.12.2008, по результатам которой налоговым органом принято решение от 30.06.2010 N 1812/23/77 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Данным решением установлена неполная уплата ООО "Газнефтедобыча" НДС за 4 квартал 2008 года в сумме 91 525 423,73 руб.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что поступившие в адрес ООО "Газнефтедобыча" в ноябре 2008 года денежные средства в общем размере 600 000 000 руб. обладали признаками аванса, поступивший аванс подлежал включению в налоговую базу в том периоде, в котором он получен, с полученных средств обществом НДС не начислен.

По результатам рассмотрения арбитражными судами первой, апелляционной и кассационной инстанций требования ООО "Газнефтедобыча" о признании недействительным указанного решения инспекции в удовлетворении заявления общества отказано (постановление Двенадцатого арбитражного суда от 14.01.2011 по делу N А12-16130/2010, оставленное без изменения постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 24.03.2011).

При этом суд кассационной инстанции указал, что при расторжении предварительного договора и возврате продавцу суммы обеспечительного платежа, ООО "Газнефтедобыча" было бы вправе, при отсутствии нарушений налогового законодательства, на основании статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации применить налоговый вычет с обеспечительного (авансового) платежа.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что уплата НДС в бюджет с полученного аванса была произведена ООО "Газнефтедобыча" в октябре 2011 года, июне 2012 года и августе 2012 года.

Таким образом, при подаче налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года общество включило в нее сумму исчисленного, но фактически не уплаченного в бюджет налога.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к верному выводу об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение НДС в сумме 89 368 158 руб. за 3 квартал 2011 года ввиду несоблюдения требований пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной жалобе общество указывает, что факт непосредственного перечисления в бюджет НДС не имеет правового значения для реализации права на получение вычета, поскольку, по мнению заявителя, вычету подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком и поставленные к уплате.

Апелляционная коллегия считает данный довод ошибочным, поскольку из содержания пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что фактическая уплата НДС с полученного аванса является обязательным условием для последующего предъявления НДС с данной суммы к возмещению из бюджета в случае возврата авансовых платежей.

Кроме того, ООО "Газнефтесервис" в обоснование своих требований в апелляционной жалобе ссылается на частичную уплату ООО "Газнефтедобыча" суммы спорного НДС (22 080 250, 51 руб.) до подачи налоговой декларации, а именно 05.10.2011, 06.10.2011.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что данное обстоятельство не имеет правового значения для решения вопроса о правомерности заявления налоговых вычетов в 3 квартале 2011 года, поскольку уплата была произведена налогоплательщиком в следующем налоговом периоде (4 квартал 2011 года).

Довод апелляционной жалобы о том, что допущенная в поданной обществом декларации техническая ошибка, выразившаяся в отражении спорной операции в ненадлежащей строке, не повлекла искажения налоговых обязательств ООО "Газнефтедобыча", в связи с чем не может являться основанием для отказа в получении налогового вычета, суд апелляционной инстанции не принимает во внимание, поскольку данное обстоятельство не было учтено судом как основание для отказа в удовлетворении требований налогоплательщика.

Также апелляционная коллегия считает несостоятельным довод инспекции, изложенный в отзыве на апелляционную жалобу, о пропуске заявителем установленного пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации срока на получение вычетов сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в рассматриваемом случае у налогоплательщика не возникло право на получение вычета по НДС в заявленном размере в 3 квартале 2011 года по причине несоблюдения требований пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем положения Налогового кодекса Российской Федерации о сроке реализации такого права применению не подлежат.

Таким образом, все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка. Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не могут служить основаниями для отмены принятого решения.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 24 сентября 2013 года по делу N А12-15313/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

Ю.А. Комнатная С.А. Кузьмичев