Декларация по ЕНВД: учитываем изменения при заполнении (В.В. Никитин, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.)

Декларация по ЕНВД: учитываем изменения при заполнении

Пришло время представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД*(1) за I квартал 2008 года. При ее заполнении аптечным организациям необходимо учесть новшества законодательства, вступившие в силу 01.01.2008, а также изменения, внесенные в форму декларации и порядок ее заполнения.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Декларация по ЕНВД подается в налоговые органы на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть представлена налогоплательщиком лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке декларации по ЕНВД по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, при передаче по телекоммуникационным каналам связи - дата отправки декларации. Декларация по ЕНВД за I квартал 2008 года может быть подана до 24 часов 21 апреля 2008 года.

Аптечным учреждениям стоит обратить внимание на то, что с 01.01.2008 налоговые декларации подаются только в электронном виде, если среднесписочная численность работников за 2007 год превысила 100 человек.

Если декларация будет подана не по утвержденной на момент представления форме, налоговики могут отказать в ее приеме. В соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в определенный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета (если просрочка не превышает 180 дней) с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган на протяжении более 180 дней по истечении установленного срока влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Новшества

С 01.01.2008 гл. 26.3 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ. В соответствии с новшествами, а также для устранения противоречий в форме декларации по ЕНВД финансисты Приказом от 20.09.2007 N 83н внесли изменения в форму декларации и порядок ее заполнения, которые нужно учесть при подаче налоговой декларации за I квартал 2008 года.

В первую очередь, нововведения носят технический характер. В частности, в разделе 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 030 раздела 1 декларации)" декларации скорректирована формула расчета суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период по конкретному коду ОКАТО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОК 019-95)*(2)). Ранее в этой формуле была опечатка.

В редакции гл. 26.3 НК РФ, действующей с 01.01.2008, в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности изменены физические показатели, а также значения базовой доходности (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Соответствующие поправки внесены в таблицу физических показателей и значений базовой доходности, приложенную к Порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД, а также в ней изменены коды видов предпринимательской деятельности. Для аптечной организации будет интересна следующая часть таблицы:

Код вида предприни- мательской деятельно- сти	Вид предпринимательской деятельности	Физический показатель	Базовая доход- ность в месяц (руб.)
07	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала (в кв. м)	1 800
08	Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м	Торговое место	9 000
09	Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м	Площадь торгового мес- та (в кв. м)	1 800

Таким образом, изменение коснулось определения налоговой базы при осуществлении розничной торговли в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торгового зала. К данному виду деятельности можно отнести розничную торговлю, осуществляемую в аптечных киосках.

Согласно старой редакции ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, физическим показателем являлось торговое место (базовая доходность в месяц составляла 9 000 руб.).

С 01.01.2008 при осуществлении розничной торговли через такие объекты применяется один из двух физических показателей в зависимости от того, превышает ли площадь торгового места 5 кв.м: если нет, то, как и ранее, физическим показателем признается торговое место с базовой доходностью 9 000 руб., если превышает, то физическим показателем является площадь торгового места в кв.м (базовая доходность в месяц составляет 1 800 руб.).

Чтобы аптечной организации при осуществлении торговли через аптечный киоск верно определить физический показатель и базовую доходность, необходимо правильно рассчитать площадь торгового места. Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Инвентаризационные документы содержат информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещения, а правоустанавливающие документы (например, договоры аренды, купли-продажи) подтверждают право пользования торговым местом.

На что нужно обратить внимание при заполнении декларации по ЕНВД

Вкратце напомним читателю порядок заполнения декларации по ЕНВД и укажем, на что следует обратить внимание.

Титульный лист. Заполняя титульный лист, нужно отразить ИНН и КПП организации - налогоплательщика. ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица. Если аптечная организация представляет декларацию по месту нахождения обособленного подразделения (аптечного пункта), то в титульном листе отражается КПП последнего.

В титульном листе указывается код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)*(3). Для розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами предусмотрен код 52.3, в том числе:

- код 52.31 - для розничной торговли фармацевтическими товарами;

- код 52.32 - для розничной торговли медицинскими товарами и ортопедическими изделиями;

- код 52.33.1 - для розничной торговли косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла;

- код 52.33.2 - для розничной торговли туалетным и хозяйственным мылом.

В титульном листе нужно указать количество листов декларации, а также количество документов или их копий, приложенных к ней. Таким документом может быть расчет значения корректирующего коэффициента К2 с учетом фактического времени осуществления предпринимательской деятельности.

Достоверность и полнота сведений, содержащихся в декларации, подтверждаются подписью руководителя организации либо ее уполномоченного представителя, в качестве которого может выступать организация, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем. При этом должны быть указаны фамилия, имя и отчество лица, подписавшего декларацию, а также дата ее подписания. Если декларацию подписывает руководитель организации-налогоплательщика или организации-представителя, то на титульном листе должен присутствовать оттиск печати этой организации.

Под подписью представителя необходимо указать реквизиты доверенности, заверенной подписью руководителя организации и ее печатью, на основании которой действует представитель, а копию доверенности нужно приложить к декларации.

Лицо, подтвердившее достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, ставит свою подпись и в разделе 1.

Раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". После титульного листа целесообразно заполнять раздел 2. При осуществлении аптечной организацией кроме розничной торговли иных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД (например, сдача в аренду неиспользуемых торговых мест), раздел 2 заполняется отдельно по каждому виду деятельности. При осуществлении одного и того же вида предпринимательской деятельности в разных административно-территориальных образованиях данный раздел заполняется также на отдельных листах.

Раздел 2 состоит из следующих строк, в которых указываются:

- в строке 010 - код вида предпринимательской деятельности;

- в строке 020 - адрес места осуществления предпринимательской деятельности;

- в строке 030 - код ОКАТО;

- в строках 040-140 - порядок расчета ЕНВД, исчисленного за налоговый период.

При расчете суммы налога сначала определяют величину налоговой базы, которая исчисляется как произведение базовой доходности по конкретному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Значение базовой доходности корректируется:

- на коэффициент-дефлятор К1, который Приказом Минэкономразвития РФ от 19.11.2007 N 401 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2008 год" установлен на 2008 год в размере 1,081;

- на коэффициент К2, значение которого устанавливается нормативным правовым актом муниципального образования и может быть скорректировано налогоплательщиком с учетом фактического времени осуществления предпринимательской деятельности. В Письме Минфина РФ от 01.06.2007 N 03-11-05/128 разъяснено, что корректировка коэффициента К2 с учетом фактического времени работы производится налогоплательщиком самостоятельно и отражается в декларации по ЕНВД.

Умножив значение налоговой базы на 15%, получим сумму ЕНВД, исчисленного за налоговый период, которую отражаем по строке 140.

Вопрос:

Как заполнять декларацию, если аптека закрылась и по каким-то причинам (например, в связи с проведением реконструкции) не функционировала в течение одного месяца или всего налогового периода?

Ответ:

В письмах Минфина РФ от 24.04.2007 N 03-11-04/3/126 и от 06.02.2007 N 03-11-04/3/37 разъяснено, что у плательщиков ЕНВД, временно приостановивших в течение налогового периода осуществление предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), на протяжении которых данная предпринимательская деятельность ими не велась. Вместе с тем такие плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанности представлять за эти налоговые периоды декларации по ЕНВД. Временное приостановление предпринимательской деятельности в течение налогового периода фиксируется в декларациях по ЕНВД путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (строки 050-070 и 110-130) раздела 2 декларации, а также по всем кодам строк раздела 3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой ЕНВД деятельностью для налогоплательщика).

При этом осуществление налогоплательщиками деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не служит основанием для проставления прочерков по соответствующим данному календарному месяцу кодам строк раздела 2 декларации.

Раздел 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период". В разделе 3 определяют общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

По строке 010 раздела 3 отражается общая сумма исчисленного ЕНВД по всем видам предпринимательской деятельности и кодам ОКАТО, рассчитываемая путем суммирования значений по строке 140 раздела 2.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Суммы налоговых вычетов определяются в строках 020 и 030 раздела 3. А в строке 040 указывают общую сумму вычетов, не превышающую 50% суммы ЕНВД.

Общая сумма исчисленного налога за минусом вычетов, не превышающих ограничение, дает сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет (строка 050 раздела 3).

Раздел 3.1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код строки 030 раздела 1 декларации)". В данном разделе определяется сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по соответствующему коду ОКАТО. По каждому коду ОКАТО заполняется отдельный лист раздела 3.1.

Сумма налога по каждому коду ОКАТО рассчитывается исходя из отношения налоговой базы, исчисленной по данному коду ОКАТО (строка 030 раздела 3.1), к общей налоговой базе, определяемой по всем кодам ОКАТО (строка 020 раздела 3.1), умноженного на сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период (строка 50 раздела 3).

Раздел 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика". По строке 010 данного раздела указывают код бюджетной классификации. Суммы ЕНВД, подлежащие уплате в бюджет по каждому коду ОКАТО, переносят в строку 30 раздела 1 из раздела 3.1.

В.В. Никитин,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 N 8н.

*(2) Постановление Госстандарта РФ от 31.07.1995 N 413.

*(3) Постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 N 454-ст.