Вопрос: Организация выплачивает отпускные суммы работникам. Когда производится удержание НДФЛ с выплаченных сумм? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2008 г.)

Организация выплачивает отпускные суммы работникам. Когда производится удержание НДФЛ с выплаченных сумм?

Выплата отпускных сумм не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со ст. 106, 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Данная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 и ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001. В последнем, в частности, приводится пример, когда часть отпуска приходится на декабрь, а часть на январь следующего года. В этом случае доход в виде оплаты отпуска за декабрь 2007 года и январь 2008 года, полученный работником в декабре 2007 года, а также сумма исчисленного и удержанного с него НДФЛ учитываются при формировании Справки по форме N 2-НДФЛ за 2007 год и отражаются в поле того месяца, в котором этот доход фактически выплачен, то есть в декабре (см. также Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49).

При этом представляет интерес Постановление ФАС ЦО от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28, в котором разъяснено, что оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого дохода. Таким образом, перечисление НДФЛ, удержанного с сумм отпускных, с учетом положений п. 2 ст. 223 НК РФ производилось Обществом необоснованно.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 мая 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2008 г.