Вопрос: Организация пригласила на работу работника из другого субъекта РФ. Согласно трудовому (коллективному) договору она возмещает ему (оплачивает за него) стоимость найма жилого помещения. Подлежат ли указанные суммы обложению ЕСН и НДФЛ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2008 г.)

Организация пригласила на работу работника из другого субъекта РФ. Согласно трудовому (коллективному) договору она возмещает ему (оплачивает за него) стоимость найма жилого помещения. Подлежат ли указанные суммы обложению ЕСН и НДФЛ?

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 18.12.2007 N 03-03-06/1/874 в отношении ЕСН, расходы организации по найму жилого помещения не поименованы в ст. 169 ТК РФ, они не являются компенсационными выплатами, установленными в соответствии с законодательством РФ, и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ.

В Письме Минфина России от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255 также разъяснено, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, поскольку данными нормами кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в установленном порядке.

Иначе решается названный вопрос в судебных инстанциях. Так, в Постановлении ФАС МО от 06.09.2007 N КА-А40/9054-07 отмечено, что оплата организацией проживания рабочих на время их работы в гостинице-общежитии в соответствии с положениями коллективного договора и трудовых договоров (срочных) является компенсацией работнику при переезде на новое место работы в другую местность (другой регион), соответствующей ст. 164, 165, 169 ТК РФ, и не подлежит обложению ЕСН.

В отношении НДФЛ следует привести Постановление ФАС ПО от 16.03.2006 N А72-5629/05-6/435: в соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду, а также по обустройству на новом месте жительства. Проживание в гостинице связано с переездом работника на работу в другую местность, данные расходы должны быть возмещены работодателем и в силу п. 3 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС УО от 09.01.2007 N Ф09-11484/06-С2.

Названные и иные подобные суммы являются компенсационными по законодательству только в отношении работников, с которыми заключен трудовой договор. При заключении договоров гражданско-правового характера производится обложение НДФЛ. В частности, ФАС ДО в Постановлении от 20.04.2005 N Ф03-А73/05-2/461 подчеркнул, что случаи предоставления компенсаций работникам приведены в ст. 165 ТК РФ, а ст. 169 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя по возмещению работнику расходов при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность. Таким образом, возмещение расходов по переезду к месту работы признается компенсацией при наличии трудовых отношений. В случае выполнения работ по договору гражданско-правового характера сумма такой компенсации является доходом физического лица и подлежит налогообложению.

А.В. Власов,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 мая 2008 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 9, май 2008 г.