Вопрос: Может ли бюджетное учреждение, приносящая доход деятельность которого подлежит обложению НДС, принять счет-фактуру от "упрощенца" с выделенным НДС и предъявить сумму налога к вычету? ("Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 5, май 2008 г.)

Может ли бюджетное учреждение, приносящая доход деятельность которого подлежит обложению НДС, принять счет-фактуру от "упрощенца" с выделенным НДС и предъявить сумму налога к вычету?

Применение УСНО освобождает организации от уплаты многих налогов, в том числе НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 346.11 НК РФ). При этом п. 3 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только плательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ. Организации, применяющие "упрощенку", при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) выделять сумму НДС и выставлять счета-фактуры не должны (Письмо Минфина РФ от 10.10.2007 N 03-11-04/2/253).

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС лицами, не являющимися налогоплательщиками, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). В связи с тем, что налогоплательщики, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, при выставлении счетов-фактур покупателям товаров (работ, услуг) они обязаны руководствоваться пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ (письма Минфина РФ от 05.10.2007 N 03-11-05/238, от 23.03.2007 N 03-07-11/68). Таким образом, в случае выставления налогоплательщиком-"упрощенцем" покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Ранее Минфин на аналогичный вопрос давал следующие разъяснения: в случае если поставщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога на добавленную стоимость и при этом соблюдены все вышеперечисленные условия (п. 1 ст. 172 НК РФ), то вычет сумм налога на добавленную стоимость применяется в общеустановленном порядке. При этом следует отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 173 Кодекса вся сумма налога на добавленную стоимость, указанная в таком счете-фактуре, подлежит уплате поставщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, в бюджет (Письмо от 11.07.2005 N 03-04-11/149).

На практике, к сожалению, налоговые органы отказывают в принятии к вычету НДС, выставленного "упрощенцами", несмотря на то, что налоговики обязаны руководствоваться мнением Минфина. Правомерность применения данного вычета приходится доказывать в суде, и арбитражная практика на стороне налогоплательщиков. В Постановлении ФАС УО от 21.06.2007 N Ф09-4844/07-С2 суд исходил из того, что все требования, содержащиеся в ст. 171, 172 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены, он предъявил к вычету суммы НДС после фактического получения, оприходования услуг и их оплаты, произведенной на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками с выделением сумм НДС отдельной строкой, а доказательств совершения налогоплательщиком каких-либо недобросовестных действий с целью необоснованного возмещения налога из бюджета налоговым органом не представлено. Аналогичную позицию занял ФАС ВСО в Постановлении от 13.02.2007 N А19-16253/06-44-Ф02-325/07-С1: несмотря на то, что поставщик находится на УСНО, покупатель вправе применить налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры, выставленного указанным поставщиком.

И все-таки бюджетникам стоит взвесить все за и против, прежде чем принять счет-фактуру с выделенным НДС к вычету у "упрощенца", даже если он выполнил все необходимые условия п. 3 ст. 173 НК РФ. Возможно, лучше отказаться от данного поставщика и заключить договор с другим, применяющим общий режим налогообложения.

Е. Зобова,

редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 мая 2008 г.

"Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности", N 5, май 2008 г.