Делим отпускные?
Минфин напомнил, что в случае, если компания применяет метод начисления, сумму выплат следует распределить между периодами пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый отчетный период.
Пример 1
Сотруднику ОАО "Марс" А.И. Иванову был предоставлен двухнедельный очередной оплачиваемый отпуск с 24 марта по 6 апреля. За этот период ОАО "Марс" начислило Иванову отпускные в сумме 20 000 руб. Отпускные были начислены 20 марта. ОАО "Марс" учитывает расходы по методу начисления.
Итак, в марте Иванов провел в отпуске 8 дней, а в апреле - 6 дней. Таким образом, в составе расходов на оплату труда за март следует учесть:
20 000 руб. х 8 дн. : 14 дн. = 11429 руб.
В составе "прибыльных" расходов за апрель учитываем следующую сумму:
20 000 руб. х 6 дн. : 14 дн. = 8 571 руб.
Следовательно, первую сумму бухгалтер отразит в декларации по налогу на прибыль за I квартал, а вторую - в отчетности за полугодие.
Отметим, что данную позицию финансисты высказывали неоднократно. Аналогичные рекомендации по начислению отпускных при методе начисления содержатся в письмах Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641, от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315.
Тем не менее существуют примеры судебных решений, содержащих обратный вывод. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) судьи пришли к выводу, что распределение затрат по периодам неправомерно. И вот почему. В соответствии с положениями статьи 136 Трудового кодекса оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. С учетом того, что компания применяет метод начисления, отпускные расходы следует учесть единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены. Аналогичный вывод содержит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40).
В случае если фирма использует для учета расходов кассовый метод, сумму отпускных следует на основании положений статьи 273 Налогового кодекса признать в составе "прибыльных" расходов в том периоде, в котором работнику будут выплачены деньги.
Учитываем ЕСН
В комментируемом письме финансисты рассказали, что суммы ЕСН, начисленного по указанным отпускным, следует учесть в том отчетном или налоговом периоде, за который компания представляет расчет или декларацию по этому налогу.
Что касается момента начисления ЕСН в случае, если отпуск растянулся на месяцы, то финансисты в письме от 21.09.2007 N 03-04-06-02/192 отметили следующее. Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Дату осуществления выплат определяет статья 242 Налогового кодекса как день начисления выплат. Таким образом, объект обложения ЕСН возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц.
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1. С учетом разъяснений финансистов, данных в письме N 03-04-06-02/192, при определении налоговой базы по ЕСН за март следует учесть всю сумму отпускных, начисленных за оба месяца. То есть сумма 20 000 руб. будет фигурировать при расчете ЕСН за I квартал. В целях исчисления налога на прибыль 20 000 руб. следует учесть в расходах при определении налоговой базы за I квартал.
