Комментарий к письму Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. N 03-07-08/81 (А.И. Вахламова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 1 апреля 2008 г. N 03-07-08/81

Как известно, экспортные операции облагаются НДС по ставке 0 процентов. Однако, чтобы получить право на эту льготу, необходимо представить в инспекцию ряд документов:

- контракт с "иностранцем";

- выписку банка, подтверждающую поступление денег на счет вашей компании;

- таможенную декларацию (ее копию);

- копии транспортных и товаросопроводительных документов.

На сбор и представление этих документов законодатель дает компаниям 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. В комментируемом письме финансисты напомнили, что, если пакет документов собран в установленный срок, моментом определения налоговой базы является последний день квартала, в котором собраны документы. Если же документы появились компании в срок, но уже после окончания налогового периода, то соответствующие операции следует отразить в декларации за тот квартал, в котором собраны документы. Об этом сообщили в комментируемом письме финансисты.

Оформляем документы

Правильно оформленные бумаги позволят вам без труда подтвердить право на нулевую ставку по НДС. Поэтому процессу их оформления следует уделить особое внимание.

Контракты с контрагентами не всегда удается заключить при личной встрече, особенно если покупателями ваших товаров выступают "иностранцы". Гражданский кодекс разрешает заключить договор путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной и другой связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Однако порой инспекторов не устраивает отсутствие единого текста контракта. Правда радует, что судьи такой позиции не разделяют и находят "электронную" форму договора приемлемой (определение ВАС РФ от 25.01.2008 N 235/08, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 N А05-1987/2007). По мнению судей, допустимым является подписание контракта "по факсу" (постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2007 N А65-7856/06). Не считают "криминальным" судьи и отсутствие расшифровки подписей и оттиска печати в контракте (определение ВАС РФ от 30.11.2007 N 15038/07).

Перейдем к следующему документу, предъявление которого необходимо для подтверждения права на нулевую ставку. Это банковская выписка. В этой бумаге отражаются все поступившие и списанные суммы. В случае с нулевым НДС она удостоверяет поступление валютной выручки на счет компании. Нередко инспекторы считают ненадлежаще оформленными те выписки, в которых отсутствует подпись должностного лица и печать выдавшего ее банка. Хотя Налоговый кодекс не устанавливает особых требований к форме и содержанию банковской выписки. В то же время правила по оформлению данного документа прописаны в положении ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П*(1). В нем сказано, что в случае, если выписка распечатана, в ней не ставится ни штамп, ни печать.

Если компания получает выручку по иностранному контракту частями, она также может применить в отношении поступившей суммы нулевую ставку НДС (письмо Минфина России от 28.08.2007 N 03-07-08/241).

В таможенной декларации должно стоять два штампа: "Выпуск разрешен" и "Товар вывезен". Эти отметки обязательно должны быть читаемыми. В противном случае инспекция откажет фирме в праве на применение ставки 0 процентов (определение ВАС РФ от 07.02.2008 N 474/08). При этом работник таможни, ставящий вторую отметку, не обязан удостоверять ее своей подписью (постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2008 N А56-17012/2007). Также следует иметь в виду, что возражения инспекторов по поводу того, что вы представили временную или неполную декларацию, безосновательны. Главное, чтобы документ подтверждал фактический вывоз товаров, то есть необходимо наличие указанных ранее штампов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2007 N А05-13308/2006-12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2007 N А19-25532/06-Ф02-5995/07).

В Налоговом кодексе прописано, что для подтверждения права на применение нулевой ставки по экспорту необходимо представить копии транспортных и товаросопроводительных документов. Если эти бумаги оформлены на иностранном языке, переводить их на русский нет необходимости, поскольку налоговое законодательство такого требования не содержит (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.07.2007 N А33-19332/06-Ф02-3705/07, ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2007 N А56-38852/2006).

Если 180-дневный срок истек

Если на 181-й день у вас не собраны все необходимые бумаги, НДС придется заплатить по ставке 10 или 18 процентов. При этом моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товаров.

В случае если документов нет, а налог не уплачен, фирме будут начислены пени за просрочку платежа. Однако вопрос, с какого дня инспекции следует начислять пени, является спорным. С одной стороны, с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до тех пор, пока фирма либо уплатит налог, либо подаст декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение. Соответствующая позиция высказана в письме Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140. Такой точки зрения придерживались и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа при вынесении 06.09.2005 решения по делу N А33-26909/04-С6-Ф02-4268/05-С1.

Однако большинство служителей Фемиды не разделяют этой позиции. Они считают, что пени следует начислять сразу по истечении установленного срока, то есть начиная с 181-го дня. Речь идет о постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.12.2007 N А78-2840/07-Ф02-9286/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2007 N А78-12773/05-С2-27/817-Ф02-9012/07,.

В случае если вы все-таки подтвердили право на применение нулевой ставки, уплаченные вами пени, скорее всего, не вернут. Так, в соответствии с письмом Минфина России от 04.09.2004 N 03-04-08/73, при подаче пакета подтверждающих документов по истечении 180-дневного срока, возврату подлежат лишь суммы уплаченного налога. Финансисты отмечают, что возврат пеней в данном случае не предусмотрен.

А.И. Вахламова,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 9, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 26.03.2007 N 302-П.