Комментарий к письму Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-61 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-61

После представления налогоплательщиком уточненной декларации по НДС инспекторы прекращают проверку первичной декларации. Однако "уточненка" должна быть сдана в налоговую до момента обнаружения соответствующих ошибок...

Когда проводится "камералка"

После представления декларации по НДС инспекторы проверяют обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Камеральная проверка проводится по месту нахождения инспекции. Такая проверка осуществляется уполномоченными должностными лицами налогового органа. Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса, такая процедура проводится в течение трех месяцев со дня представления отчетности по НДС и документов, которые должны к ней прилагаться.

Минфин России в письме от 13.04.2007 N 03-02-07/2-69 уточнил, что начало проведения камеральной налоговой проверки связано с наличием одновременно двух условий, а именно: с представлением налоговой декларации (расчета) и представлением (в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом) прилагаемых к декларации необходимых документов. Исчисление срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня, когда в налоговый орган представлены налоговая декларация (расчет) и последний из указанных документов.

Какие документы запросят инспекторы

Инспекторы вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, в том числе и регистры налогового и бухгалтерского учета. Налоговые органы могут потребовать:

- документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

- договор аренды помещения (или документ, подтверждающий право собственности на помещение);

- оборотно-сальдовые ведомости (по счетам 60 и 62 с расшифровкой контрагентов);

- документы (товарные накладные), подтверждающие постановку на учет ТМЦ и основных средств (информация по счетам 10, 41, 01, 07);

- объяснительную записку с подробным описанием товарного потока, которая включает информацию об основных поставщиках, грузоотправителях, месте хранения товаров и материалов, основных покупателях;

- счета-фактуры;

- Книгу покупок;

- Книгу продаж;

- анализ счетов 68, 62, 90, 60;

- акты по оказанным услугам.

Сотрудники налоговой службы вправе потребовать у контрагентов интересующую их информацию о проверяемом налогоплательщике (ст. 93.1 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит перечня документов, который подлежит истребованию у партнеров фирмы.

Минфин России в письме от 02.05.2007 N 03-02-07/1-209 полагает, что к таким документам относятся сведения, содержащие необходимую для налогового контроля информацию, касающуюся деятельности налогоплательщика, в том числе и информацию о конкретной сделке. К сведениям о проверяемой компании Минфин относит наименование налогоплательщика, место нахождения, ИНН, КПП, Ф.И.О. руководителя, уполномоченных представителей, род деятельности фирмы, ее статус. В информацию о сделке финансисты включают сведения о сторонах договора, его предмете и условиях.

Обратите внимание: при камеральной проверке декларации по НДС инспекторы вправе требовать документы, подтверждающие вычеты, лишь когда в отчетности заявлена сумма налога к возмещению. Таким образом, финансовое ведомство признало, что если в декларации указана сумма НДС к уплате, налоговые органы не имеют права истребовать никакие сведения у налогоплательщика (письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209).

По окончании проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм налога, заявленных в декларации. Однако это возможно, только если при проведении камеральной проверки не было обнаружено нарушений законодательства о налогах и сборах. Если у фирмы есть недоимка по налогу на добавочную стоимость либо другим федеральным налогам, то инспекторы самостоятельно могут зачесть обязательные платежи. Если сумма налога к возмещению больше недоимки, то налоговая служба обязана возвратить денежные средства по заявлению налогоплательщика.

Если при проведении "камералки" проверяющими выявлены ошибки и противоречия в декларации, инспекция должна сообщить об этом налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления. При этом Налоговый кодекс не лишает плательщиков НДС права на применение вычетов и возмещение налога после устранения нарушений.

"Уточненка" убережет фирму от штрафа

При обнаружении в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Положения налогового законодательства по проведению камеральной проверки распространяются также на уточненные налоговые декларации. После предоставления "уточненки" инспекторы проверяют обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. При этом камеральная проверка первичной декларации прекращается при условии, что уточненная отчетность сдана до того момента, как сотрудники налоговой службы обнаружили ошибки в предоставленной прежде декларации.

Если исправленная декларация сдана после истечения срока для предоставления отчетности, но до истечения срока уплаты налога, фирма освобождается от налоговой ответственности, опять же в случае если инспекторы еще не заметили факт не отражения тех или иных операций в отчетности. Однако если налогоплательщик пропустил все сроки, но сотрудники ИФНС еще не обнаружили несоответствия в документе, то он при условии уплаты недостающей суммы налога и соответствующих ей пеней также освобождается от штрафов.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 8, апрель 2008 г.