Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/26540 "О порядке применения cоглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь" (Л.Ю. Шишлова, "Московский бухгалтер", N 9, май 2008 г.)

Комментарий к Письму Управления Федеральной налоговой службы по
г. Москве от 20.03.2008 N 19-11/26540 "О порядке применения cоглашения
между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь"

Налоговые инспекторы контролируют не только экспорт товаров в Белоруссию, но и ввоз белорусской продукции в Россию. Как раз импорту товаров из этой страны Таможенного союза и посвящено публикуемое письмо.

Взаимоотношения между Россией и Белоруссией по поводу взимания косвенных налогов (в т.ч. НДС) регулируются Соглашением от 15.09.2004 (ратифицировано Законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ).

Самое значительное отличие белорусского импорта от ввоза товаров из других стран вот в чем. Обычно НДС по импортным сделкам уплачивается на таможне. А вот по операциям с белорусскими партнерами платить налог нужно через свою налоговую инспекцию (п. 1 Положения, утвержденного Соглашением от 15.09.2004, письмо ФНС России от 22.12.2006 N ШТ-6-03/1244).

Обратите внимание: если российская фирма приобрела белорусский товар на территории нашей страны со складов ответственного хранения, то правила Соглашения от 15.09.2004 в этой ситуации действовать не будут. Применять покупателю придется общие правила главы 21 Налогового кодекса. То есть импортеру нужно будет удержать с дохода, перечисляемого белорусскому поставщику, НДС и перечислить его в бюджет уже не как плательщику, а как налоговому агенту. Такие разъяснения дали столичные налоговые инспекторы в письме УФНС по г. Москве от 30.03.2006 N 19-11/24992.

Однако при этом следует учитывать один нюанс, о котором упомянули и московские налоговые инспекторы. Такой необычный способ уплаты "импортного" НДС действует только для товаров, страна происхождения которых - Республика Беларусь или Россия. Если же ввозимая через эту страну Таможенного союза продукция проходит через нее транзитом, то НДС нужно платить в общем порядке - на таможне.

По мнению налоговой службы, товары считаются происходящими из Белоруссии, если они полностью произведены на ее территории или там они подверглись обработке (письмо ФНС России от 10.10.2005 N ММ-6-03/842).

Подтверждать происхождение ввозимого товара нужно на таможне. Для этого нужно приложить к грузовой таможенной декларации сертификат или декларацию о происхождении товара. Об этом сказано в письме УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 N 19-11/036478. Однако в рамках камеральной или выездной проверки налоговый инспектор также может запросить у организации эти документы.

Платить НДС с импортированных белорусских товаров должны все импортеры, в том числе спецрежимники (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Исключение сделано для тех организаций, которые:

- перевозят товары из Белоруссии транзитом через территорию России;

- ввозят из Белоруссии товары для переработки с последующим вывозом продуктов переработки в Республику Беларусь;

- ввозят на таможенную территорию России товары, освобожденные от налогообложения, согласно пункту 7 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15.09.2004, и статье 150 Налогового кодекса.

Момент определения налоговой базы по НДС - это дата принятия на учет ввезенных товаров. То есть дата отражения поступивших товаров на счетах бухучета (письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071464).

Налогооблагаемая база по НДС для импортируемых товаров складывается из всех расходов по приобретению продукции: цена сделки по договору с продавцом (стоимость переработки), затраты по доставке, страховые расходы, стоимость упаковки и многооборотной тары и т.п.

Обратите внимание: если транспортирует товар российский перевозчик, то в налоговую базу по НДС импортер должен включить стоимость перевозки без НДС (письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.2007 N 19-11/044970).

Сумма НДС, которую нужно заплатить в бюджет импортеру, рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки налога (10 или 18 процентов).

Заплатить косвенный налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором товары приняты на учет (п. 5 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15.09.2004). В этот же срок фирма должна отчитаться перед налоговыми инспекторами - сдать налоговую декларацию (п. 6 раздела I Положения, утвержденного Соглашением от 15.09.2004).

Обратите внимание: отчитываться надо за месяц, в котором импортированные товары были оприходованы (п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н, п. 6 раздела I Положения, приложенного к Соглашению от 15.09.2004). Правило сдачи декларации поквартально (ст. 163 НК РФ) для сделок с белорусскими партнерами не действует.

Если в каком-то месяце импорта не было, то сдавать декларацию по НДС не нужно (п. 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н).

Однако кроме декларации налоговым ревизорам нужно представить еще и такие документы:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

- выписку банка (ее копию), которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;

- договор (его копию) между белорусским продавцом и российским покупателем, на основании которого товар был ввезен;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Республики Беларусь;

- товаросопроводительный документ белорусского налогоплательщика;

- посреднический договор, если посредник выступает от своего имени (по договору комиссии или агентирования).

Необходимость представления этого пакета документов признали и столичные налоговые инспекторы в публикуемом письме.

В заключение хотим отметить, что скоро вступит в силу еще один документ, который будет регулировать уплату косвенных налогов по сделкам с Белоруссией. Он будет регламентировать налогообложение работ и услуг. Речь идет о Протоколе между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, ратифицированном Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ.

Л.Ю. Шишлова,

Референт государственной

гражданской службы РФ 3 класса

"Московский бухгалтер", N 9, май 2008 г.