Вопрос: Основным видом деятельности организации по ОКВЭД являются научные исследования и разработки (код - 7310000). Согласно уставу организации приоритетными являются: проведение проектных работ на основе лицензий или договоров подряда и субподряда, и в порядке согласования проектов в соответствующих надзорных органах; отработка технологий и наработка опытных партий продуктов малотоннажных технологий в лабораторных условиях, на опытно-пилотных и других установках. Может ли компания к этим видам работ применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное ст. 149 НК РФ? ("Московский бухгалтер", N 9, май 2008 г.)

Основным видом деятельности организации по Общероссийскому классификатору внешнеэкономической деятельности (ОКВЭД) являются научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (код - 7310000).

Согласно уставу организации приоритетными являются:

- проведение проектных работ (технологических, конструкторских, монтажных и др.) на основе лицензий или договоров подряда и субподряда, а также в порядке согласования проектов в соответствующих надзорных органах;

- отработка технологий и наработка опытных партий продуктов малотоннажных технологий в лабораторных условиях, на опытно-пилотных и других установках;

Может ли компания к вышеперечисленным видам работ применять освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса?

В соответствии с подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса (в редакции Закона от 19 июля 2007 г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности") начиная с 1 января 2008 года не подлежит налогообложению НДС выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новой продукции, новых технологий (усовершенствованию производимой продукции и технологий).

Отметим, что существенным для применения налогоплательщиком такой льготы является условие включения в состав указанных работ следующих видов деятельности:

- разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;

- разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

- создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

В соответствии со статьей 2 Закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научно-исследовательская деятельность - это деятельность, которая направлена на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

- прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Согласно статье 769 Гражданского кодекса, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Заказчик, в свою очередь, обязуется принять работу и оплатить ее.

Кроме того, в части, касающейся отнесения работ к числу научно-исследовательских, рекомендуется руководствоваться постановлением Госкомстата от 20 ноября 2006 г. N 67 "Об утверждении порядка заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения N 2-наука и N 2-наука (краткая) "Сведения о выполнении научных исследований и разработок".

Указанным постановлением утвержден Порядок заполнения и представления форм федерального государственного статистического наблюдения за выполнением научных исследований и разработок (N 2-наука и N 2-наука (краткая)), в которых изложены основные понятия и параметры, позволяющие определить научно-исследовательский характер выполнения конкретных работ. Согласно вышеназванному Порядку, основным критерием, позволяющим отличить научные исследования и разработки от сопутствующих им видов деятельности, является наличие в них значительного элемента новизны.

Т. Лахновская,

аудитор

1 мая 2008 г.

"Московский бухгалтер", N 9, май 2008 г.