Оплата труда в строительстве
Планирование расходов на оплату труда в строительстве
По статье "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного персонала и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах. В данные затраты входят премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.
В состав расходов на оплату труда по принятым системам и формам включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе премии за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, доплаты за подвижной и разъездной характер работ и прочие доплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- выплаты, предусмотренные трудовым законодательством РФ, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск; оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей.
По данной статье отражаются также расходы на оплату труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, то есть от приобъектного (участкового) склада до места их использования в работах, если это перемещение производится вручную.
Система оплаты труда рабочих
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Статьей 135 ТК РФ установлено, что системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок окладов (должностных окладов) доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права.
В настоящее время в хозяйственной деятельности организаций наиболее широко применяются повременная, сдельная и комиссионная системы оплаты труда. Каждая организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. Кроме указанных выше могут быть предусмотрены и иные системы оплаты труда.
Повременная (тарифная) оплата труда
При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ).
Согласно ст. 143 ТК РФ тарифные системы оплаты труда - это системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различной категории.
Тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий включает тарифные ставки, оклады (должностные оклады), тарифную сетку и тарифные коэффициенты.
Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с применением тарифных коэффициентов.
Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная.
При простой повременной оплате труда размер оплаты труда работника рассчитывается исходя из тарифной ставки или должностного оклада согласно штатному расписанию организации и количества отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
Некоторые организации применяют почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной системы. В этом случае заработок работника определяется путем умножения часовой (дневной) ставки оплаты труда на количество фактически отработанных часов (дней).
При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.
Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.
Сдельная оплата труда
При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работника к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда исключается необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.
В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.
В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельнопрогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.
При прямой сдельной оплате труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.
При сдельно-прогрессивной оплате труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы - по более высоким расценкам.
Косвенная сдельная оплата труда, как правило, применяется к работникам, выполняющим вспомогательные работы при обслуживании основного производства.
Аккордная оплата труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию.
В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).
При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд полностью зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.
При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его труда в общем объеме работ.
Формы оплаты труда
Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме и обязательно в рублях.
Иные (неденежные) формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника, подтвержденного его письменным заявлением, а доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
Место и сроки выплаты заработной платы в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).
Если же трудовой коллектив или отдельные работники отказываются от получения причитающейся им заработной платы в натуральной форме (в том числе из-за недовольства предлагаемым ассортиментом товаров), то работодатель обязан предпринять меры по выплате заработной платы денежными средствами или изменить ассортимент предлагаемых товаров, на получение которых в счет заработной платы работники могут согласиться.
Статьей 131 ТК РФ установлены ограничения на выплату заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, если существуют запреты или ограничения на их свободный оборот.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором.
Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда
Для правильного расчета заработной платы строительная организация должна учитывать отклонения от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу.
Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.
При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, при работе в сверхурочное и ночное время, в праздничные дни и др.) строительно-монтажные организации обязаны производить работникам соответствующие доплаты.
Размеры доплат и условия их выплаты устанавливаются организациями самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда), при этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством (ст. 149 ТК РФ).
Оплата труда в ночное время
Ночное время - время с 22 до 6 часов. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки (ст. 96 ТК РФ).
Каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ст. 154 ТК РФ).
Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством РФ с учетом мнения трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Конкретные размеры повышения оплаты труда в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.
Оплата труда в сверхурочное время
Основанием для оплаты сверхурочных работ служит оформленный в установленном порядке приказ (распоряжение) по организации. Работа оплачивается по определенным расценкам, а сверх этого:
- за первые два часа работы - не менее чем в полуторном размере;
- за последующие часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ).
Для учета сверхурочных работ применяются форма N Т-15 или табель учета использования рабочего времени и справка-расчет бухгалтерии.
Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ).
Оплата работы в праздничные дни
В праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы (ст. 153 ТК РФ).
По желанию работника, работавшего праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно
отсутствующих работников
Выполнение работником на одном и том же предприятии, в учреждении, организации наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом), дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий.
За совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника производится доплата.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) или за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются администрацией предприятия, учреждения, организации по соглашению сторон (ст. 151 ТК РФ).
Расчет среднего заработка
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат.
С 1 января 2008 года порядок исчисления среднего заработка осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. N 922 "Об особенностях исчисления средней заработной платы" (далее - Постановление N 922).
Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка учитывается средний дневной заработок.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Если отпуск предоставляется в календарных днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Напомним, что такой порядок действует с 6 октября 2006 г. в связи с изменениями, внесенными в ТК РФ Законом N 90-ФЗ.
Ранее (до 6 октября 2006 г.), если отпуск предоставлялся в календарных днях, средняя дневная заработная плата исчислялась путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6).
Пример 1.
Работнику организации с 10 октября 2008 г. предоставляется очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Его ежемесячный оклад - 8 800 руб. Расчетный период (октябрь 2006 года - сентябрь 2007 года) отработан работником полностью.
Расчет средней дневной заработной платы:
8 800 руб. х 12 : 12 : 29,4 = 299,32 руб.
Сумма отпускных:
299,32 руб. х 28 дн. = 8 380,96 руб.
Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средняя дневная заработная плата исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
Аналогично осуществляется расчет среднего дневного заработка при работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска (п. 12 Постановления N 922).
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, берется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате (п. 13 Постановления N 922).
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средняя заработная плата работников повышается в следующем порядке:
1. Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении средней заработной платы и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода.
Пример 2.
Работнику предоставлен очередной отпуск с 21 октября 2008 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период отработан полностью. Начислена заработная плата: с октября 2007 года по август 2008 года - по 5 000 руб., в сентябре - 6 500 руб. (с 1 сентября зарплата каждого работника организации повышена на 30%).
Определим среднюю дневную заработную плату:
(5 000 руб. х 11 х 1,3) + (6 500 руб. : 12 : 29,4) = 221,09 руб.
Сумма выплачиваемых отпускных составит:
221,09 руб. х 28 дн. = 6 190,52 руб.
2. Если повышение произошло после расчетного периода, до наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы, то повышается средняя заработная плата, исчисленная за расчетный период.
Пример 3.
Работнику предоставлен очередной отпуск с 21 октября 2008 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период отработан полностью. Заработная плата начислена с октября 2007 года по сентябрь 2008 года - по 5 000 руб. С 1 октября зарплата каждого работника организации повышена на 30%.
Определим среднюю дневную заработную плату:
5 000 руб. х 12 : 12 : 29,4 х 1,3 = 221, 09 руб.
Сумма выплачиваемых отпускных составит:
221, 09 руб. х 28 дн. = 6 190,52 руб.
3. Если повышение произошло в период сохранения средней заработной платы, то часть средней заработной платы повышается с даты повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.
Пример 4.
Работнику предоставлен очередной отпуск с 21 октября 2008 г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период отработан полностью. Заработная плата начислена с октября 2007 года по сентябрь 2008 года - по 5 000 руб. С 1 ноября зарплата каждого работника организации повышена на 30%.
Средняя дневная заработная плата составит:
5 000 руб. х 12 : 12 : 29,4 = 170,07 руб.
Сумма выплачиваемых отпускных:
- за период с 21 по 31 октября: 170,07 руб. х 11 дн. = 1 870,77 руб.;
- за период с 1 по 18 ноября:
170,07 руб. х 1,3 х 17 дн. = 3 774,02 руб.
Из расчета исключен праздничный день 4 ноября, так как согласно ст. 120 ТК РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.
Общая сумма выплачиваемых отпускных:
1 870,77 руб. + 3 774,02 руб. = 5 644,79 руб.
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.
Удержания за причиненный ущерб из заработной платы
Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (ст. 238 ТК РФ).
При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб. Неполученные доходы не учитываются.
За ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых причинен ущерб, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.
Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника согласно ст. 243 ТК РФ.
Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены организацией с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является самым массовым налогом. Как все налоги и сборы, он является источником формирования бюджета, а также регулятором доходов разных социальных групп. Налог представляет собой обязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства или местного самоуправления в законодательно установленных размерах и в заранее указанные сроки.
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России.
К объекту обложения НДФЛ относятся доходы налогоплательщика, полученные в денежной форме, в натуральной форме, в виде материальной выгоды, а также право на распоряжение этими доходами, которое у него возникло.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ.
Если ст. 208 НК РФ не позволяет однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами России, то отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов РФ.
Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиком:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Налоговые вычеты
В ст. 218-221 НК РФ приведены следующие налоговые вычеты из доходов налогоплательщиков:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из источников выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.
Право на получение налогового вычета в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не предоставляется.
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов, которые позволяют уменьшить налогооблагаемый доход налогоплательщика, регулируется ст. 219 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 223 НК РФ, представляют собой документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением дохода от осуществления предпринимательской деятельности, занятий частной практикой, от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Единый социальный налог
Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
В состав ЕСН не включаются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования (ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").
На основании ст. 235 НК РФ плательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, не признаваемы
