Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2014 г. N 14АП-11211/13

г. Вологда

16 января 2014 г.

Дело N А13-8072/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2014 года.

В полном объёме постановление изготовлено 16 января 2014 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Осокиной Н.Н. и Холминова А.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Мазалецкой О.О.,

при участии от заявителя Худякова С.В. по доверенности от 03.06.2013, от инспекции Кудрявцева Ю.С. по доверенности от 09.01.2014 N 7, от налоговой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам Тимофеева Е.А. по доверенности от 04.01.2014 N 02-12/0032,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области на решение Арбитражного суда Вологодской области от 24 октября 2013 года по делу N А13-8072/2013 (судья Савенкова Н.В.),

установил:

закрытое акционерное общество "НПО "Аконит" (ОГРН 1023500873714, далее - общество, ЗАО "НПО "Аконит") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области (ОГРН 1043500095737, далее - налоговый орган, инспекция) от 26.03.2013 N 1715 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о возложении обязанности на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области (ОГРН 1043500095726, далее - налоговая инспекция по крупнейшим налогоплательщикам) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 24 октября 2013 года по делу N А13-8072/2013 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция с судебным актом не согласилась и обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. В обоснование жалобы указывает на то, что порядок подтверждения применения налоговой ставки 0 % по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и налоговых вычетов при реализации товара в таможенном режиме экспорта, действующий с 01.10.2011, не применяется к спорным правоотношениям, поскольку товар отгружен до 01.10.2011.

Общество в отзыве на жалобу с изложенными в ней доводами не согласилось, просит решение оставить без изменения.

Инспекция по крупнейшим налогоплательщикам в своем отзыве поддерживает позицию налогового органа.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в рамках контракта от 19.08.2009 N 251 (том 1, листы 47-51) в ноябре 2009 года общество поставило в адрес открытого акционерного общества совместного Узбекско-Британского предприятия "OHANGARON RANGLI SEMENT" (Республика Узбекистан) 120 тонн металлопроката на сумму 111 014 долларов 40 центов США (том 1, листы 56-60). Валютная выручка по указанной поставке поступила обществу в сумме 88 811 долларов 50 центов США.

Поскольку в течение 180 дней налогоплательщиком не собран полный пакет документов, а именно не представлена выписка банка о поступлении валютной выручки в сумме 22 202 долларов 90 центов США, то факт реализации товара на указанную сумму включен заявителем а налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4-й квартал 2009 года с исчислением налога по ставке 18 % и отражением в составе налоговых вычетов сумм НДС, связанных с приобретением данного товара (том 1, листы 30-35).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), вступившим в силу с 01.10.2011, из статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исключена обязанность налогоплательщикам по представлению в пакете документов, подтверждающих право на применение ставки 0 %, выписки банка о фактическом поступлении выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Со ссылкой на новую редакцию статьи 165 НК РФ общество в налоговой декларации по НДС за 3-й квартал 2012 года применило налоговую ставку 0 % в отношении реализации товаров на сумму 22 202 долларов 90 центов США в адрес открытого акционерного общества совместного Узбекско-Британского предприятия "OHANGARON RANGLI SEMENT" в 4-ом квартале 2009 года, с отражением в налоговых вычетах сумм НДС, связанных с приобретением данного товара, с учетом корректировки на ранее заявленные вычеты (том 1, листы 42-45). При этом одновременно с декларацией обществом представлены копия контракта от 19.08.2009 N 251 со спецификациями, грузовая таможенная декларация, товаросопроводительные документы с необходимыми отметками. Выписка банка заявителем не представлялась в связи с отсутствием оплаты.

В ходе камеральной проверки указанной декларации и представленных документов инспекция пришла к выводу об отсутствии у заявителя права на применение ставки 0 % к спорной реализации в связи с представлением обществом неполного пакета документов по статье 165 НК РФ, а именно в связи с непредставлением выписки банка о поступлении валютной выручки.

По мнению инспекции, статья 165 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ не может быть применена к реализации товара на экспорт, состоявшейся до вступления указанного закона в силу.

По итогам камеральной проверки инспекцией составлен акт от 05.02.2013 N 7896 (том 1, листы 71-73) и принято решение об отказе в привлечении заявителя к налоговой ответственности от 26.03.2013 N 1715 (том 1, листы 74-78), которым обществу доначислен и предложен уплатить НДС в сумме 115 094 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области от 29.05.2013 N 07-09/006113@ (том 1, листы 83-85) по апелляционной жалобе общества, решение инспекции от 26.03.2013 N 1715 оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением инспекции от 26.03.2013 N 1715, общество обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании его недействительным.

Апелляционный суд согласен с позицией суда первой инстанции, согласно которой в данном случае подлежит применению статья 165 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ в связи со следующим.

Статья 165 НК РФ регулирует порядок подтверждения налогоплательщиком права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 % и устанавливает перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения этого права, то есть нормы данной статьи затрагивают правоотношения, возникающие в связи с представлением налогоплательщиком налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 165 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.10.2011) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 НК РФ документы для обоснованности применения налоговой ставки 0 % представляются налогоплательщиками одновременно с представлением налоговой декларации.

Таким образом, согласно ранее действовавшего порядка в соответствии со статьей 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров в таможенном режиме экспорта налогоплательщик должен был одновременно с налоговой декларацией представлять банковские выписки о поступлении выручки от иностранного лица на его счет в российском банке за приобретаемый товар.

С вступлением в силу 01.10.2011 Закона N 245-ФЗ порядок подтверждения налогоплательщиком обоснованности реализации своего права на применение налоговой ставки 0% изменился.

Обязанность по представлению в налоговый орган выписки банка, предусмотренная подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ исключена.

Особых сроков и порядка вступления указанных изменений Закон N 245-ФЗ не содержит, согласно пункту 1 статьи 4 указанного закона он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Таким образом, подпункт 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ утратил силу с 01.10.2011.

Поскольку правоотношения, связанные с представлением обществом налоговой декларации за 3-й квартал 2012 года возникли после 01.10.2011, то к ним не подлежит применению закон, действовавший до указанной даты.

Суд первой инстанции правильно отметил, что факт отгрузки товара на экспорт до 01.10.2011 в данном случае не имеет значения, поскольку сам по себе он не порождает правоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом, связанным с реализацией права на применение налоговой ставки 0 %.

Таким образом, в данном случае независимо от даты отгрузки товара налогоплательщик не обязан представлять в налоговый орган выписку банка.

Аналогичная позиция изложена в определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25 сентября 2013 года N ВАС-13209/13, постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 октября 2013 года по делу N А13- 15191/2012.

Довод инспекции о том, что налоговый орган обязан руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в частности, в данном случае таковыми являются письма Министерства финансов Российской Федерации от 18.10.2011 N ЕД-4-3\17228 @ и от 07.09.2011 N ЕД-4-3\14566@ не принимается апелляционной инстанцией, поскольку данные акты не являются нормативными, в них изложена правовая позиция ведомства, не являющаяся обязательной.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Доводы, приведенные налоговым органом в апелляционной жалобе, были предметом исследования суда первой инстанции, им в соответствии со статьей 71 АПК РФ дана надлежащая оценка.

Дело рассмотрено судом полно всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам.

Правовых оснований для отмены принятого по данному делу решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа не имеется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение Арбитражного суда Вологодской области от 24 октября 2013 года по делу N А13-8072/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Мурахина

Судьи

Н.Н. Осокина А.А. Холминов