О непредсказуемости итога судебного разбирательства (Ю.М. Лермонтов, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2008 г.)

О непредсказуемости итога судебного разбирательства

Вправе ли иностранная фирма применить ставку НДС 0% при реализации работ (услуг), перечисленных в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ? Из буквального толкования указанной нормы следует, что применять нулевую ставку могут только российские организации. Однако некоторые суды считают иначе.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 0% работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров. Положения указанной нормы распространяются на работы (услуги) по транспортировке или перевозке (их организации и сопровождению), погрузке и перегрузке вывозимых за пределы России или ввозимых на территорию РФ товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями*(1), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Как следует из буквального толкования нормы, нулевая ставка НДС применяется только в случае выполнения перечисленных работ (услуг) российскими организациями (письма Минфина России от 4 августа 2006 г. N 03-04-08/175, от 24 мая 2006 г. N 03-04-08/108, УФНС России по г. Москве от 5 декабря 2006 г. N 19-11/105918). Вместе с тем в силу п. 2 ст. 11 и ст. 146 НК РФ плательщиками НДС признаются как российские организации, так и иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

И все же, если иностранная организация применит ставку 0% по НДС при реализации работ (услуг), указанных в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, судебного разбирательства с налоговыми органами ей не избежать. Исход дела может быть различным, не исключено, что суд примет решение и в пользу налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 6 марта 2007 г. по делу N Ф08-839/2007-372А пришел к выводу, что иностранная организация имеет право на применение нулевой ставки по НДС при реализации работ (услуг), указанных в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, поскольку названная норма связывает право на применение налоговой ставки не с наличием у налогоплательщика статуса "российская организация", а с оказанием налогоплательщиком определенных работ (услуг) и наличием статуса налогоплательщика.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 9, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) За исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте.