"Новые "ловушки" НДС" (интервью с Н. Комовой, заместителем директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) ("Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

"Новые "ловушки" НДС"
(интервью с Н. Комовой, заместителем директора департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

В конце апреля истек срок сдачи первой в этом году отчетности по НДС. Компании впервые опробовали новый порядок уплаты налога, который, безусловно, имеет, много плюсов. Однако без проблем все-таки не обошлось. Именно о них в рамках совместного проекта ИГ "Бератор" и "Российской газеты" рассказала заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Наталья Комова.

- Наталья Александровна, какие Вы можете назвать преимущества нового порядка уплаты налога?

Для налогоплательщиков очевидно уменьшение объема налоговой отчетности и сокращение времени на ее оформление. Безусловно, это преимущество по сравнению с ранее действующим порядком. Кроме того, для тех налогоплательщиков, у которых имеются значительные суммы платежей, происходит некоторая экономия по отвлечению оборотных средств на ежемесячную уплату налога.

- У каждой медали, как говорится, есть две стороны. В данном случае тоже не все гладко?

В некоторой степени вы правы. Да, у налогоплательщиков-экспортеров увеличился период фактического возмещения налога. Однако в этом вопросе в 2007 году были приняты некоторые превентивные меры в части введения единой декларации по НДС и общего порядка возмещения налога. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, облагаемых по ставке 0 процентов, в течение одного налогового периода.

Помимо "НДС-ных" вопросов, из-за перехода на поквартальную отчетность возникла необходимость определить порядок налогового учета по налогу на прибыль и налогу на имущество для тех компаний, которые осуществляют операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Это тоже дополнительные сложности. Но все-таки, несмотря на отрицательные моменты, упрощение отчетности - это самый позитивный момент.

- Вы затронули очень интересную проблему. Компаниям, которые ведут деятельность, как облагаемую, так и не облагаемую НДС, нужно знать, какую часть "входного" НДС можно принять к вычету, а какую отнести на расходы. Для этого необходимо как минимум определить пропорцию облагаемых и не облагаемых операций. Как это сделать тем налогоплательщикам, которые по прибыли отчитываются ежемесячно?

В соответствии с действующим порядком налогоплательщик, осуществляющий операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от уплаты этого налога, обязан вести их раздельный учет. При этом согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы НДС по объектам, используемым в нескольких видах деятельности, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в соответствии с пропорцией облагаемых и не облагаемых НДС операций. Причем эту пропорцию необходимо определять по итогам налогового периода, то есть квартала.

Вместе с тем положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса установлено, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию. Поэтому при определении по итогам квартала суммы НДС, которая должна учитываться в стоимости амортизируемого имущества, может возникнуть необходимость изменения его первоначальной стоимости. Это произойдет, если объекты основных средств или НМА будут приняты на учет в первом или втором месяце квартала. В такой ситуации налогоплательщикам придется представлять в налоговые инспекции уточненные расчеты по налогам на прибыль и имуществу за прошедшие налоговые периоды.

Очевидно, что применение этого порядка приводит к увеличению затрат компаний, связанных с подготовкой налоговой отчетности, к перерасчетам по суммам налогов. Усложняется и налоговое администрирование, а в ряде случаев, ко всему прочему, могут возникнуть вопросы о начислении пени и штрафов. Такое положение вещей, на мой взгляд, ведет к нецелесообразным перерасчетам, излишней трате времени как налогоплательщиков, так и работников налоговых органов. При этом сохраняющаяся погрешность пропорции при расчетах таким способом никак не влияет на доходы бюджета. Именно поэтому мы считаем, что определение этой пропорции для расчета сумм НДС, подлежащих учету в первоначальной стоимости объектов, приобретаемых после 1 января 2008 года, представляется более целесообразным по данным предыдущего, а не отчетного налогового периода. В настоящее время этот вопрос рассматривается Минфином совместно с ФНС России.

- Что еще нужно было учесть при подготовке отчетности по НДС за I квартал текущего года?

Компаниям, которые до 1 января 2006 года определяли базу по НДС "по оплате", необходимо учесть положения статьи 2 Закона от 22.07.2006 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах". Речь идет о дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2006 года. Если до 31 декабря 2007 года долг не был погашен, то его необходимо включить в базу по НДС первого налогового периода 2008 года и, соответственно, отразить в декларации. Стоит учесть, что данный порядок распространяется и на организации, которые перешли с 1 января 2006 года на упрощенную систему налогообложения. Никаких исключений для них законодательством не предусмотрено. Отмечу, что речь идет о компаниях, которые до 1 января 2006 года определяли момент возникновения налоговой базы по НДС как день оплаты.

- У компаний, которые переходят с общего режима налогообложения на УСН, возникает немало вопросов относительно наследства в виде НДС.

Переход с одного режима налогообложения на другой связан с необходимостью дополнительных расчетов в аналитическом учете, в частности, по суммам НДС. Прежде всего это касается вычетов. Согласно действующему порядку, организации, применяющие "упрощенку", плательщиками НДС не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции этим налогом не облагаются. К вычету же НДС можно поставить только по тем товарам, работам и услугам, которые фирма приобрела для использования в облагаемых НДС операциях. Поэтому суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам, а также другому имуществу, которые компания использует в производственной деятельности после перехода на УСН, следует восстановить для уплаты в бюджет. Кроме того, в переходный период также необходимо решить вопросы с налогом, который был уплачен с авансов, полученных еще в рамках общего режима. Положения пункта 5 статьи 346.25 Налогового кодекса позволяют принять к вычету уплаченный НДС с авансов за товары, которые были отгружены уже после перехода на "упрощенку". Правда, это возможно, если документально подтвержден факт возврата налога покупателю.

- Немного о наболевшем. Довольно часто работодатели приобретают для своих сотрудников кофе, чай, сахар и т.п. С одной стороны, происходит их безвозмездная передача и возникает объект по НДС. Однако с другой стороны, работодатель тем самым создает нормальные условия труда, способствующие поддержанию необходимой работоспособности, т.е. передача не такая уж и безвозмездная. Так нужно ли увеличивать облагаемую базу по НДС на стоимость бесплатно предоставляемого работникам питания?

Действительно, несмотря на неоднократное разъяснение этого вопроса, нам продолжают его задавать. Именно поэтому хочу еще раз подчеркнуть, что никаких "нововведений" в отношении НДС при приобретении организациями таких товаров не произошло. Вероятно, заинтересованность налогоплательщиков в этом вопросе спровоцирована неверным толкованием СМИ отдельных формулировок одного из писем департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Однако оно было направлено по конкретному запросу о безвозмездной передаче сотрудникам материальных ценностей. В связи с этим следует обратить внимание на то, что если организациями за счет средств, остающихся после налогообложения, закупаются какие-либо товары, в том числе кофе и чай, для обеспечения комфортных условий работы сотрудников, НДС не начисляется. Другое дело, если закупленные товары передаются конкретным лицам для личного использования, то есть в собственность (как, например, подарки). В этом случае НДС начисляется. При этом налог, уплаченный при покупке подобных товаров, принимается к вычету. В результате в большинстве случаев даже по этим операциям НДС в бюджет компаниями не уплачивается.

- Уже довольно давно ведутся споры насчет налогообложения НДС штрафных санкций за нарушение условий договора. Недавно вышло постановление Президиума ВАС от 5.02.2008 N 11144/07, в котором судьи указали, что налог платить не надо, поскольку неустойка не связана с оплатой товаров. Как вы считаете, можно ли сказать, что данная проблема наконец-то разрешена?

Указанным постановлением принято решение по конкретной ситуации, связанной с арендой судна с экипажем (по тайм-чартеру) и получением только одного вида неустойки - демереджа. На мой взгляд, общераспространенные на практике штрафы за нарушение сроков оплаты по договорам поставки товаров (работ, услуг), условий оплаты и т.п. к ситуации, рассмотренной ВАС, не относятся. Поэтому я считаю, что на подобные суммы штрафов вполне правомерно распространять действие нормы статьи 162 Налогового кодекса об их включении в налоговую базу по НДС как средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.