Комментарий к письму Минфина РФ от 23 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/76 (Н.И. Колянова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 23 апреля 2008 г. N 03-11-04/2/76

Любая фирма, вне зависимости от того, применяет она общую систему налогообложения или спецрежим, обязана уплачивать за своих работников взносы на обязательное пенсионное страхование. Основанием тому являются положения пункта 3 статьи 346.1, пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса для сельхозпроизводителей, "упрощенцев" и "вмененщиков" соответственно.

Порядок уплаты взносов в ПФР регулирует Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", в котором сказано, что объектом обложения взносами и базой для их исчисления выступает объект и налоговая база по ЕСН. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН в случае если соответствующие расходы не были учтены при налогообложении прибыли. Тут-то и возникает вопрос.

"Упрощенцы", равно как "вмененщики" и спецрежимники-сельхозпроизводители, не платят налог на прибыль. В то же время ряд выплат своим работникам такие фирмы осуществляют после уплаты единого налога по УСН. Распространяется ли на них действие пункта 3 статьи 236 и являются ли объектом обложения страховыми взносами трудовые выплаты, рассчитанные "упрощенцем" из чистой прибыли? Эту ситуацию разъяснили в комментируемом письме финансисты.

Они сообщили, что раз спецрежимники не платят налог на прибыль, то и пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяется. Поэтому суммы материальной помощи, путевок и премий, выплаченные из чистой прибыли, облагаются пенсионными взносами в общем порядке, а сами взносы "упрощенец" может учесть в налоговой базе по единому налогу в случае если объектом налогообложения у него выступают "доходы минус расходы" на основании пункта 7 статьи 346.16 Налогового кодекса. Такую позицию специалисты финансового ведомства высказывают не первый раз. Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/2/313, от 23.08.2007 N 03-04-06-02/156. Так, в последнем из приведенных писем сказано, что на выплаты в пользу физических лиц, производимые фирмой на основании гражданско-правовых и трудовых договоров за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты ЕНВД, пенсионные взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Есть аналогичные рекомендации налоговой службы - письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 N 18-11/3/033384, в котором сказано, что организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяется действие пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Указанную позицию разделяют и некоторые судьи (см. постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2, от 22.06.2005 N Ф09-2640/05-С1).

Арбитры, однако, не всегда поддерживают точку зрения финансистов и контролеров. Существует ряд судебных решений, в которых судьи считают правомерным применение спорного положения Налогового кодекса "упрощенцами". Судьи указывают на то, что применение пункта 3 статьи 236 в зависимости от режима налогообложения ставит в неравное положение физических лиц, работающих у страхователей, применяющих "спецрежимы", по отношению к физическим лицам, работающим у страхователей с общей системой налогообложения. Поэтому выплаты, которые нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (единому налогу при УСН), страховыми взносами не облагаются. Соответствующие выводы содержат постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 N А79-748/2007, от 29.01.2007 N А43-18773/2006-11-814, ФАС Поволжского округа от 18.11.2004 N А65-8278/2004-СА2-38, ФАС Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-10000/07-С3.

Как видим, однозначного ответа по данному вопросу нет. Вы можете поступить вопреки мнению финансистов, однако в этом случае свою правоту, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

Н.И. Колянова,

аудитор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, май 2008 г.