Вопрос: Нами получен кредит в банке под 19% годовых для пополнения оборотных средств. Как правильно списать проценты за кредит при расчете налога на прибыль - полностью 19% или по ставке рефинансирования ЦБ РФ (на данный период), увеличенный в 1,1 раза? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.)

Нами получен кредит в банке под 19% годовых для пополнения оборотных средств. Как правильно списать проценты за кредит при расчете налога на прибыль - полностью 19% или по ставке рефинансирования ЦБ РФ (на данный период), увеличенный в 1,1 раза?

Для целей налогообложения расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ признаются внереализационными расходами, но в расходы можно взять не всю сумму уплаченных процентов, а только рассчитанную исходя из норм статьи 269 НК РФ.

В соответствие с данной статьей предельный уровень процентов, которые разрешено относить на расходы для целей налогообложения прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде, может быть рассчитан двумя способами. Выбор одного из способов расчета процентов по тем или иным видам долговых обязательств должен быть закреплен в учетной политике организации.

Первый способ:

Предельный уровень определяется существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству, которое считается как отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Второй способ:

Применяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, утвержденному в учетной политике.

В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ (с 4 февраля 2008 г. и в настоящее время - 10,25%), увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Кроме того, при применении данного способа следует учитывать изменения, внесенные в статье 269 НК РФ Законом РФ от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Касаются они порядка применения ставки рефинансирования в зависимости от условий кредитного договора.

В соответствии с новыми правилами под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

В ранее действовавшей редакции подобной нормы не содержалось, что в ряде случаев приводило к неопределенности в части применения ставки рефинансирования при ее колебаниях.

Е. Тимукина,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 апреля 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2008 г.