|
28 января 2014 г.
|
N А23-2729/2013
|
Резолютивная часть постановления объявлена 21.01.2014.
Постановление изготовлено в полном объеме 28.01.2014.
Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Стахановой В.Н., судей Еремичевой Н.В. и Заикиной Н.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Глухаревой Е.А., при участии от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "МАЗС-Нефть" (Калужская область, г. Малоярославец, ИНН 7709730627, ОГРН 5077746332747) - Новикова С.А. (доверенность от 25.12.2013), Глущенко И.Г. (доверенность от 25.12.2013), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Калужской области (г. Калуга, ИНН 4011017003,ОГРН 1044003807913) - Поломарчука А.В. (доверенность от 17.09.2013 N 15288), Прунцева И.Н. (доверенность от 23.08.2013 N 14333), рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Калужской области на решение Арбитражного суда Калужской области от 06.11.2013 по делу N А23-2729/2013 (судья Ефимова Г.В.), установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "МАЗС-Нефть" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Калужской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 25.01.2012 N 23 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения от 25.01.2012 N 3/3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению в размере 1 642 271 рубля.
Решением Арбитражного суда Калужской области от 06.11.2013 заявленные обществом требования удовлетворены. При этом суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик подтвердил обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по финансово-хозяйственным операциям с контрагентом ЗАО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" на сумму 1 642 271 рубля.
Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на необоснованность заявленных обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 1 642 271 рубля, поскольку сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком в ходе камеральной проверки документах, в подтверждение финансово-хозяйственных операций по контрагенту ООО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция", а также ЗАО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" носят противоречивый характер и не подтверждают реальность финансово-хозяйственных операций заявителя с указанными организациями.
Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, опровергая доводы жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения, ссылаясь на то, что обоснованность применения заявителем налоговых вычетов по НДС в размере 1 642 271 рубля документально подтверждена представленными в материалы дела доказательствами, а представленные первичные документы в подтверждение реальности финансово-хозяйственных операций по спорному контрагенту соответствуют действующему законодательству.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.
Как усматривается из материалов дела, налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.
По результатам камеральной налоговой проверки представленной декларации налоговым органом составлен акт от 16.12.2011 N 630.
По результатам рассмотрения материалов проверки инспекция приняла следующие решения:
- от 25.01.2012 N 3/3 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 642 241 рублей, в результате предоставления налогоплательщиком недостоверных сведений (документов) и необоснованно заявленным вычетом;
- от 25.01.2012 N 23 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании статей 101, 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обжаловал указанные решения в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области в апелляционном порядке.
Решением управления 22.03.2012 N 63-10/02648N63-10/0249 оспариваемые решения инспекции оставлены без изменения.
Не согласившись с решениями инспекции от 25.01.2012 N 3/3, N 23, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные обществом требования, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
Положениями части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствие с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Из анализа названных норм права следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства, и нарушение прав и законных интересов заявителя.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "МАЗС-Нефть" является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.
Из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу положений пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, из приведенных норм Кодекса следует, что условиями вычета по НДС по товарам (работам, услугам) являются факты приобретения товаров (работ, услуг); принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет (оприходование); наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.
Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.
Из содержания пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).
Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 Кодекса, возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".
О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать, в частности, подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" отмечено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.
Как усматривается из оспариваемых решений от 25.01.2012 N 3/3, N 23, основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 1 642 241 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном принятии налогоплательщиком к вычету НДС по документам, которые содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность осуществления обществом хозяйственных операций с ООО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция", а также ЗАО"Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция".
Как установлено судом, в соответствии с приказом Регионального агентства по недропользованию по Приволжскому федеральному округу от 07.06.2007 N 29 на основании статьи 17.1 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" в порядке правопреемства путем переоформления лицензии серии ОРБ N 01178 НП, принадлежащей ООО "Икор-Нефть", обществу 14.06.2007 выдана лицензия на право пользования недрами серии ОРБ N 01984 НП.
Согласно лицензии от 14.06.2007 серии ОРБ N 01984 НП обществу предоставлено право осуществлять геологическое изучение недр с целью поисков и оценки залежей углеводородов на участке недр Емантаевской площади (Абдулинский район Оренбургской области).
Условия пользования лицензией определены соглашением об условиях пользования недрами для геологического изучения Емантаевской площади от 14.06.2007 (Приложение N 1 к лицензии серии ОРБ N 01984 НП), а также дополнительным соглашением к лицензии серии ОРБ N 1984 НП на право пользования недрами с целью геологического изучения Емантаевской площади от 08.04.2009.
Заявитель 26.03.2008 получил разрешение N 16 на строительство скважины N1.
С целью производства работ по строительству поисково-разведочной скважины на Емантаевской площади 01.10.2007 ООО "МАЗС-Нефть" (заказчик) заключило договор N 108 с ООО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" (подрядчик), согласно которому подрядчик обязуется по заданию заказчика в установленный настоящим договором срок выполнить указанные работы и сдать их, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять и оплатить результат выполненных работ.
Согласно дополнительному соглашению к договору от 01.10.2007 N 108 стороны пришли к соглашению о замене в договоре от 01.10.2007 N 108 стороны подрядчика ООО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" на ЗАО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция".
В подтверждение совершения финансово-хозяйственных операций с вышеуказанным контрагентом общество представило в ходе проверки и в материалы дела следующие документы: договор подряда от 01.10.2007 N 108; дополнительное соглашение к договору подряда от 01.10.2007 N 108; справки о стоимости выполненных работ по форме N КС-3 от 31.10.2008 N 5 на сумму 5 009 974 рублей, в том числе НДС в размере 764 233 рублей 32 копейки; от 03.10.2008 N 3 на сумму 5 756 025 рублей, в том числе НДС 878 037 рублей 71 копейка; акты о приемке выполненных работ по форме N КС-2 от 03.10.2008 N 3, копии книги продаж и книги покупок.
Кроме того, на оплату услуг по договору подряда от 01.10.2007 ООО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" и ЗАО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" выставило обществу счета-фактуры от 31.10.2008 N 00000122 с выделенной суммой НДС в размере 764 233 рублей 32 копеек, от 03.10.2008 N 00000003 с выделенной суммой НДС в размере 878 037 рублей 71 копейка.
Все хозяйственные операции с указанными контрагентами отражены обществом в его налоговой и бухгалтерской отчетности. Данное обстоятельство налоговый орган не оспаривает.
Указанные счета-фактуры оплачены обществом в безналичном порядке, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями.
Судом установлено, что в выставленных ООО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" и ЗАО "Саракташская нефтегазоразведочная экспедиция" в ООО "МАЗС-Нефть" счетах-фактурах указан адрес государственной регистрации контрагента, что позволяет его идентифицировать, а также объект сделки, ее количественное и суммовое выражение, сумма НДС выделена отдельной строкой. Спорные счета-фактуры отражены в книге покупок.
При этом в 3 квартале 2010 года заявитель принял решение, оформленное приказом от 10.09.2010 N 10/09-77, о признании строящейся скважины N 1 перспективной, а также о продуктивности будущей эксплуатации указанной скважины, в связи с чем скважина может стать постоянно эксплуатируемым объектом основных средств.
Приказом от 10.09.2010 N 10/09-77 заяви
