Вопрос: Три организации (А, В, С), применяющие упрощенную систему налогообложения, заключили договор простого товарищества. Цель объединения организаций в товарищество - совместное оказание услуг розничной торговли. Ведение дел возложено на организацию А. Договор аренды недвижимости, в которой осуществляется деятельность, заключен с организацией В (счета и счета-фактуры по услугам аренды выписаны на организацию В). 1. Обязана ли организация А уплачивать НДС за деятельность товарищества в 2008 г.? 2. Если организация А признается плательщиком НДС, сможет ли она принять к вычету НДС по услугам аренды? ("Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2008 г.)

Три организации (А, В, С), применяющие упрощенную систему налогообложения, заключили договор простого товарищества. Цель объединения организаций в товарищество - совместное оказание услуг розничной торговли. Ведение дел возложено на организацию А.

Договор аренды недвижимости, в которой осуществляется деятельность, заключен с организацией В (счета и счета-фактуры по услугам аренды выписаны на организацию В).

1. Обязана ли организация А уплачивать НДС за деятельность товарищества в 2008 г.?

2. Если организация А признается плательщиком НДС, сможет ли она принять к вычету НДС по услугам аренды?

Три организации (А, В, С), применяющие упрощенную систему налогообложения, заключили договор простого товарищества. Цель объединения организаций в товарищество - совместное оказание услуг розничной торговли. Ведение дел возложено на организацию А. Договор аренды недвижимости, в которой осуществляется деятельность, заключен с организацией В (счета и счета-фактуры по услугам аренды выписаны на организацию В). 1. Обязана ли организация А уплачивать НДС за деятельность товарищества в 2008 г.? 2. Если организация А признается плательщиком НДС, сможет ли она принять к вычету НДС по услугам аренды?

При применении УСН организация освобождается от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН (пункты 2, 5 ст. 346.11 НК РФ). Что касается уплаты НДС, то организация не признается плательщиком НДС, за исключением:

- НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- при исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных НК РФ;

- НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, т.е. при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества.

В рамках совместной деятельности происходят финансово-хозяйственные операции, которые также подлежат налогообложению в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ.

Так, согласно изменениям, внесенным в ст. 346.11 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ с 1 января 2008 г., вам необходимо уплачивать НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ в следующем порядке.

Согласно положениям ст. 174.1 НК РФ ведение общего учета операций по договору простого товарищества, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ, возлагается на одного из участников товарищества.

Организация, применяющая УСН и ведущая общий учет операций товарищества, должна уплачивать НДС по операциям в рамках совместной деятельности.

Кроме того, данная организация имеет право принять к вычету "входной" НДС по товарам, работам, услугам, в том числе и по имущественным правам, приобретаемым для производства или (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом обложения НДС, в соответствии с договором простого товарищества.

Вычет предоставляется только участнику простого товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных ему продавцами. При этом право на вычет у участника товарищества, ведущего общий учет, возникает в том случае, если он ведет раздельный учет товаров (работ, услуг) в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности.

Кроме того, обращаем внимание, что Минфин России и ранее (до внесения изменений в ст. 346.11 НК РФ) давал разъяснения, руководствуясь которыми, налогоплательщики, применяющие УСН и ведущие общие дела при осуществлении совместной деятельности, должны были уплачивать НДС (см. письма от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 21.02.2006 N 03-11-04/2/49).

В отношении возможности принятия к вычету НДС по аренде организацией, ведущей общие дела, можно отметить следующее.

Гражданский кодекс РФ разрешает арендатору с согласия арендодателя передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, т.е. осуществлять перенаем помещения (п. 2 ст. 615 ГК РФ).

Таким образом, если организация В передаст с согласия арендодателя свои права и обязанности по договору аренды простому товариществу, т.е. осуществит перенаем помещения, все правоотношения по поводу аренды помещения, используемого для совместной деятельности, будут осуществляться между организацией А, ведущей совместные дела товарищества, и арендодателем.

При подобном решении вопроса организация А, ведущая совместные дела товарищества, сможет принять к вычету НДС по услугам аренды.

И. Лобань,

эксперт "ЭЖ"

16 мая 2008 г.

"Малая бухгалтерия", N 4, май-июнь 2008 г.