Обзор федеральных документов ("Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.)

Обзор федеральных документов

Исковая давность

Пропуск срока исковой давности - еще не повод для списания задолженности. Об этом сказал Минфин России в письме от 15 апреля 2008 г. N 03-01-03/2-37. Финансисты разъяснили, что списание недоимки по налогам и сборам происходит только в случае невозможности ее взыскания (ст. 159 НК РФ).

Решения о признании безнадежной к взысканию задолженности и ее списании принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков. Ими являются ликвидированные организации, признанные банкротами предприниматели, умершие (признанные таковыми) физические лица (постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100). Другие основания для признания безнадежной к взысканию и списания задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в действующем законодательстве о налогах и сборах не предусмотрены.

Матпомощь при рождении ребенка

Единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, в том числе и при рождении ребенка, не подлежит налогообложению ЕСН. Но согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, размер выплаты не должен превышать 50 000 рублей на каждого ребенка.

Финансисты в письме Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/47 указали: если работник получил матпомощь более 50 000 рублей, сумма также не будет облагаться ЕСН.

Дискета не нужна

Налогоплательщикам теперь не надо прилагать дискету к сданной декларации на бумаге. Теперь оцифровка будет производиться централизованно в специальных межрегиональных инспекциях - Центрах обработки данных (приказ от 6 мая 2008 г. N ММ-3-6/202). К 1 июля такие центры должны появиться во всех регионах России без исключения.

Денежные расчеты без ККТ

1 июня 2008 года заканчивается срок действия бланков строгой отчетности, но еще можно пользоваться старыми бланками, так как срок их действия продлен до 1 декабря.

Кроме того, Правительство Российской Федерации утвердило Положение об осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ (постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359). Условие - выдача БСО. Одно из основных новшеств: теперь любые федеральные органы исполнительной власти, которые наделены соответствующими полномочиями по закону, могут утверждать формы бланков. Раньше такое право было закреплено исключительно за Минфином.

В положении перечислены необходимые реквизиты бланка. При его заполнении должно обеспечиваться одновременное оформление не менее одной копии либо бланк необходимо составить с отрывными частями. Исправления в нем не допускаются. Просто на принтере бланки распечатывать нельзя - придется заказывать их в типографии или формировать с использованием автоматизированных систем.

На тиражирование ЭВМ - лицензию!

Теперь лицензированию подлежит тиражирование программ для ЭВМ и баз данных (Федеральный закон от 4 мая 2008 г. N 59-ФЗ "О внесении изменений статьи 1 и 17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности"). Правда, лицензии надо получать тем производителям, которые тиражируют продукцию третьих лиц, не являясь при этом правообладателем. До этого лицензированию подлежало тиражирование аудиовизуальных произведений и фонограмм.

Кому предоставят право на "детский" вычет?

Небольшая путаница сложилась при предоставлении социальных налоговых вычетов разведенным родителям. Как утверждает Минфин России, если супруги в разводе, то вычет на ребенка может получить только один из родителей в размере 1200 рублей (письмо от 30 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/112), а второй родитель не имеет права на вычет, даже если он участвует в содержании ребенка.

В Налоговом кодексе же говорится, что родитель получает право на вычет, причем в двойном размере, если ребенок находится на его обеспечении и содержании. При этом родитель является одиноким (то есть не состоит в зарегистрированном браке), а уплата алиментов - одна из форм участия в содержании ребенка. Поэтому, если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, они оба признаются одинокими родителями и имеют право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере при условии, что они участвуют в содержании ребенка.

"Сельхозвалюта" - 24 процента

Если сельскохозяйственный товаропроизводитель привлекает валютные средства для финансирования своей деятельности, то положительная курсовая разница по таким кредитам облагается налогом по ставке 24 процента. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/301. Товаропроизводители, которые не перешли на ЕСХН и реализуют произведенную и переработанную ими сельхозпродукцию, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов.

В отношении остальных доходов сельскохозяйственных товаропроизводителей действует ставка 24 процента, в том числе и в отношении положительной курсовой разницы (п. 1 ст. 284 НК РФ).

НДС отдельным платежным поручением

Если комиссионер удерживает свое вознаграждение из средств, подлежащих перечислению комитенту, а также в случае возврата товаров продавцу НДС отдельным платежным поручением перечислять не нужно. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 28 апреля 2008 г. N 03-07-11/168.

Если же в силу пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса налог перечисляется отдельным поручением, то без документального подтверждения такого перечисления принимать его к вычету нельзя.

Монтаж рекламных прокатов

Главное финансовое ведомство разъяснило вопрос о налогообложении для фирм, которые своими силами проводят монтаж/демонтаж и переклейку рекламных плакатов. Если стоимость таких работ входит в общую стоимость услуг по распространению рекламы, то такая деятельность переводится на ЕНВД. В случае если данные услуги оплачиваются отдельно, то дополнительные доходы облагаются в рамках иных режимов. Эти разъяснения представлены в письме Минфина России от 24 апреля 2008 г. N 03-11-04/3/217. Если же работы проводят третьи лица, то доходы от этой деятельности ЕНВД не облагаются.

Налогообложение резидентов

Если физические лица будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории иностранного государства облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

Физические лица - налоговые резиденты, получающие доходы от "иностранных" источников, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Задекларировать полученные доходы необходимо по завершении налогового периода. Такой вывод сделан Минфином России в письме от 28 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/108.

Округление до целых

Финансисты разъяснили вопрос округления сумм ЕСН. Так, в письме Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/45 округление до целых рублей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по организации. Это касается базы по ЕСН, налоговым вычетам, исчисленных сумм налога (авансовых платежей по налогу) и иных показателей.

Коэффициент капитализации

Коэффициент капитализации определяется по каждому долговому обязательству, задолженность по которому признается контролируемой. Размер такой задолженности перед иностранной организацией рассчитывается исходя из всех долговых обязательств перед компанией.

Если задолженность по долговому обязательству на конец первого отчетного периода признается контролируемой, а по окончании второго отчетного периода нет, то пересчитывать расходы за первый отчетный период не нужно. Об этом сообщил Минфин России в письме от 29 апреля 2008 г. N 03-03-06/1/297.

НДС по приобретенным товарам

Разъяснен порядок учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым в операциях по предоставлению займов в денежной форме и по продаже товаров, когда местом реализации территория Российской Федерации не признается.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам) принимаются к вычету или учитываются в стоимости приобретаемых товаров в пропорции - в частности, в той, в которой они используются для производства и реализации товаров (п. 4 ст. 170 НК РФ). Определяется она исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В случаях предоставления займов в денежной форме для определения данной пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа. Кроме того, сумму самого займа учитывать не надо. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 28 апреля 2008 г. N 03-07-08/104.

"Авторская" база по ЕСН

База по ЕСН по договорам об отчуждении исключительного права на произведение определяется с учетом расходов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса. Взносы в Фонд социального страхования с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачиваются. Также это касается и предоставления прав на использование произведения.

Авторское вознаграждение, которое перечисляется наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору. Таким образом, оно не облагается ЕСН и пенсионными взносами. Это заключение содержится в письме Минфина России от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/48.

Вознаграждение за изобретение

Сотрудник в связи с выполнением трудовых обязанностей изобрел полезную модель, промышленный образец. В этом случае патент получает работодатель, а работник - вознаграждение за указанную работу. Минфин России в письме от 7 мая 2008 г. N 03-03-06/1/303 указал, что такая компенсация облагается ЕСН. Также такая выплата должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором.

Точка отсчета материальной выгоды

Нередко стал возникать вопрос, как определять в 2008 году дату получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование работниками беспроцентным займом? Фактически такой датой считается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученной ссуде. В случае с беспроцентным займом это даты возврата заемных средств. Это объяснил Минфин России в письме от 23 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/103.

Борьба с бюрократизацией

Правительство изобретает все новые способы для борьбы с бюрократизацией экономики. Речь идет о новом Указе Президента РФ от 15 мая 2008 г. N 797. Указ призван разработать новые меры по снятию административных барьеров. Предполагается существенно упростить процедуру регистрации фирм и ИП, не утруждать хозяйствующих субъектов проверками (теперь они будут проводиться раз в три года) и, что еще лучше, вовсе отменить лицензирование, заменив его обязательным страхованием ответственности.

Неплохо было бы учесть результаты аналогичной кампании в 2002 году, когда снятие ряда административных барьеров породило другие. Чтобы к опасным видам деятельности допускались подготовленные предприниматели, необходимо лицензирование.

Каким образом власти собираются организовать допуск после отмены лицензирования, пока непонятно. Будем надеяться, что новые меры (а на их разработку Президент отвел два месяца) не только упростят жизнь фирмам и предпринимателям, но при этом ускорят развитие бизнеса в России.

Вычеты по уходу за ребенком

Если сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы налогового периода. В том случае когда у налогоплательщика вообще не было доходов в отдельные месяцы, то налоговые вычеты накапливаются с начала отчетного периода.

Таким образом, работнице, которая вышла из отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет без сохранения содержания, фирма вправе предоставить вычеты начиная с января 2007 года за каждый месяц налогового периода. Такое заключение представил Минфин России в письме от 6 мая 2008 г. N 03-04-06-01/118.

Земельный налог для участка

Финансисты разъяснили вопрос об уплате земельного налога для фирм, которые приобретают участок в собственность для жилищного строительства. Так, в течение трех лет строительства, начиная с даты госрегистрации прав на данный участок и до регистрации прав на построенный объект недвижимости, земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 6 мая 2008 г. N 03-05-05-02/31.

ККТ для йоги

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих населению платные услуги по обучению йоге, формы квитанций не утверждены. Таким образом, денежные расчеты за эти услуги производятся с применением ККТ либо через кредитные учреждения (письмо Минфина России от 4 мая 2008 г. N 03-01-15/5-136).

Новое правило для трудовых книжек

Теперь компания должна вносить в трудовые книжки сотрудников сведения о времени службы в Государственной противопожарной службе, а также учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы. Такое новшество вводится постановлением Правительства РФ от 19 мая 2008 г. N 373 "О внесении изменения в правила ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей". Сотруднику в свою очередь необходимо представить документы, подтверждающие время такой службы.

Имущество в управление

Если имущество передано учреждению в оперативное управление, то оно будет являться объектом обложения налогом на имущество. Налог необходимо уплачивать с момента принятия имущества к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Такое мнение выразил Минфин России в письме от 30 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/111.

Ушли навсегда

Постановление Правительства РФ от 15 февраля 2008 г. N 74 "О введении временного запрета экспорта пшеницы и меслина, вывозимых с территории Российской Федерации в государства - участники соглашений о Таможенном союзе" утратило силу с 1 мая 2008 года в связи с истечением срока действия, установленного пунктом 3 данного документа.

Утратило силу постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171 "Об утверждении положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники". Документ утратил силу 20 мая 2008 года в связи с изданием постановления Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359.

В связи с изданием приказа ФАС РФ от 17 апреля 2008 г. N 129 утратил силу приказ МАП России от 30 января 2004 г. N 33 "О внесении изменений в Положение о порядке дачи согласия на совершение сделок, связанных с приобретением активов или акций (долей в уставном капитале) финансовых организаций, а также прав, позволяющих определять условия предпринимательской деятельности либо осуществлять функции исполнительного органа финансовой организации, утвержденное приказом МАП России от 28 февраля 2001 г. N 210".

Вступили в силу

21 мая Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"

21 мая Постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г. N 347 "Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за IV квартал 2007 г."

29 мая Постановление ФСС РФ от 2 апреля 2008 г. N 76 "Об утверждении средних значений основных показателей для расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2008 году"

31 мая Приказ ФНС России от 22 апреля 2008 г. N ММ-3-3/176@ "О внесении изменений в форму уведомления"

Из зала суда

Если налоговая инспекция начислила фирме пени, то инспекторы должны представить подробное объяснение о начисленной сумме. При отсутствии такого сопроводительного письма налоговики не вправе требовать оплату пеней. Такой вывод огласил ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21 апреля 2008 г. по делу N А82-2549/2007-20.

Предприниматель имеет право на возмещение НДС по расчетно-кассовым чекам (п. 7 ст. 168 НК РФ). Предъявление для этого счетов-фактур не обязательно. Такое постановление вынес Президиум ВАС РФ от 13 мая 2008 г. по делу N 17718/07. Если налогоплательщик задолжал по обязательным платежам, возникшим в период конкурсного отбора, то налоговый орган не имеет права производить бесспорное взыскание долга за счет денежных средств налогоплательщика. Такое заключение представил ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 6 мая 2008 г. по делу N Ф04-2922/2008(4885-А46-19).

"Практическая бухгалтерия", N 6, июнь 2008 г.