Вопрос: Я работаю бухгалтером недавно, поэтому часто возникают вопросы. Подскажите, как правильно отразить в налоговом учете приобретение питьевой воды для работников нашего офиса ("Зарплата", N 6, июнь 2008 г.)

Я работаю бухгалтером недавно, поэтому часто возникают вопросы. Подскажите, как правильно отразить в налоговом учете приобретение питьевой воды для работников нашего офиса.

Сейчас редко встретишь фирму, в которой не было бы кулеров с очищенной питьевой водой. Но вот расходы на их приобретение бухгалтеры учитывают по-разному. А все потому, что на этот счет существуют разные точки зрения.

Так, в Минфине России считают, что стоимость кулера и самой воды можно отнести на расходы в единственном случае - если у фирмы есть заключение Госсанэпиднадзора о непригодности водопроводной воды для питья (письмо от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408). Аналогичное мнение высказала ФНС России в письме от 10.03.2005 N 02-1-08/46@.

В отличие от федеральных коллег столичные налоговики более категоричны. По их мнению, даже при наличии справки из СЭС или Роспотребнадзора учесть подобные затраты в базе по налогу на прибыль нельзя. Об этом, например, сказано в письме УМНС России по г. Москве от 29.09.2003 N 26-12/54118. Они аргументируют это тем, что приобретение питьевой воды не поименовано в статье 163 Трудового кодекса в качестве мер по обеспечению нормальных условий труда.

Однако с обеими точками зрения большинство арбитражных судов не согласны. Служители Фемиды ссылаются на то, что перечень условий, обеспечивающих нормальные условия труда, указанные в статье 163 Трудового кодекса, не является закрытым. А довод налогового органа, что налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие плохое качество водопроводной воды, судьи правомерно сочли необоснованным и отклонили. Ведь наличие заключения санэпидемстанции о несоответствии водопроводной воды требованиям ГОСТа не является согласно статье 264 Налогового кодекса условием для включения затрат в состав расходов. Независимо от пригодности водопроводной воды к употреблению затраты на покупку питьевой воды уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такое мнение судьи высказали в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.02.2008 N А57-597/07 и от 03.04.2007 N А55-11076/06, ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 N А29-1926/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2007 N Ф04-9283/2006 (30504-А45-33), ФАС Московского округа от 16.08.2007 N КА-А40/7304-07, ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2007 N А66-10574/2006 и др.

В постановлении ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 N А12-11508/2007-С36 говорится о том, что организация правомерно приняла к вычету налог на добавленную стоимость по приобретенной питьевой воде для работников предприятия.

Признавать в налоговом учете расходы на воду или нет - решать налогоплательщику. На наш взгляд, можно воспользоваться аргументами судей. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых инспекторов, включите в коллективный и трудовые договоры условие об обеспечении сотрудников очищенной питьевой водой. Тогда в соответствии с частью 2 статьи 22 Трудового кодекса, которая возлагает на работодателя обязанность соблюдать условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров и обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, названные затраты будут считаться расходами на обеспечение нормальных условий труда. А раз так, то на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ они уменьшают налогооблагаемую прибыль. Заметим, если учитывать расходы на приобретение воды в налоговых расходах, применять ПБУ 18/02 не придется, так как в бухгалтерском и налоговом учете эти расходы будут равны.

Эксперты журнала "Зарплата"

1 июня 2008 г.

"Зарплата", N 6, июнь 2008 г.