Вопрос: До 01.01.2008 г. мы восстанавливали НДС на остаточную стоимость списанных основных средств. С 01.01.2008 г. планировали отказаться от этого на основании того, что с 01.01.2006 г. в Налоговом кодексе прописали все случаи восстановления НДС, в которые не входит описанная ситуация. Однако появилась консультация эксперта Е.Н. Вихляева от 18.01.2008 г., в которой указано, что следует восстанавливать НДС. Какова наработанная за 2006-2007 годы арбитражная практика по указанному вопросу? Можно ли не восстанавливать НДС при списании не полностью амортизированных основных средств? (ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.)

До 01.01.2008 г. мы восстанавливали НДС на остаточную стоимость списанных основных средств.

С 01.01.2008 г. планировали отказаться от этого на основании того, что с 01.01.2006 г. в Налоговом кодексе прописали все случаи восстановления НДС, в которые не входит описанная нами ситуация.

Однако появилась консультация эксперта Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.Н. Вихляева от 18.01.2008 г., в которой указано, что следует восстанавливать НДС.

Какова наработанная за 2006-2007 годы арбитражная практика по указанному вопросу? Можно ли не восстанавливать НДС при списании не полностью амортизированных основных средств?

По указанному Вами вопросу существует две точки зрения.

Одна из них заключается в том, что при выбытии основных средств до истечения срока их полезного использования НДС необходимо восстанавливать, так как основные средства больше не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Такой точки зрения придерживаются фискальные органы. Так, помимо консультации, на которую Вы ссылаетесь в запросе, Минфин России в письмах от 07.12.2007 г. N 03-07-11/617, от 22.11.2007 г. N 03-07-11/579 указал, что ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным основным средствам, ликвидируемым до окончания срока амортизации подлежат восстановлению. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Другая точка зрения заключается в том, что НДС не подлежит восстановлению по недоамортизированному имуществу, так как Налоговый кодекс не предусматривает такой обязанности.

Данной точки зрения придерживаются арбитражные суды. Так, в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2007 г. по N А33-8478/06, ФАС Дальневосточного округа от 04.10.2006 г. по делу N А59-3571/05-С11, ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2007 г. по делу N А56-33900/2005, ФАС Московского округа от 14.11.2007 г. по делу N А40-2063/07-143-17, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2007 г. по делу N А27-12731/2006-6, ФАС Поволжского округа от 24.10.2006 г. по делу N А55-457/2006-53 и от 11.10.2007 г. по делу N А55-733/2007 указано, что суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме после принятия на учет и не подлежат восстановлению с прекращением использования объектов основных средств. Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков восстанавливать суммы налога, исчисленные с остаточной стоимости, ранее приобретенных для осуществления операций, облагаемых НДС и списанных до того, как объекты основных средств будут полностью амортизированы.

Наша точка зрения заключается в том, что при списании не полностью амортизированных основных средств НДС восстановлению не подлежит, так как глава 21 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстанавливать НДС в части недоиспользованного (недоамартизированного) срока службы основных средств.

Вывод:

По нашему мнению, при списании не полностью амортизированных основных средств НДС восстановлению не подлежит, так как Налоговый кодекс не содержит такой обязанности.

15 апреля 2008 г.

ООО "Аудит-новые технологии", апрель 2008 г.