Госпошлина: плательщики, виды, размеры (Е.Н. Васильева, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 3, март 2008 г.)

Госпошлина: плательщики, виды, размеры

Виды действий, за совершение которых взимается государственная пошлина, определены в Налоговом кодексе. Так, государственная пошлина взимается в следующих случаях (или за совершение следующих действий):

- при обращении в суды различной юрисдикции;

- за совершение нотариальных действий, в том числе за удостоверение доверенностей, за удостоверение договоров (сделок), за удостоверение учредительных документов (копий учредительных документов) организаций, за удостоверение договоров поручительства, за совершение морского протеста, за свидетельствование верности перевода документа с одного языка на другой, за принятие на депозит денежных сумм или ценных бумаг, за свидетельствование подлинности подписи на документах, заявлениях и банковских карточках, за совершение протеста векселя в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта и за удостоверение неоплаты чека;

- за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами;

- за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;

- за совершение уполномоченным федеральным органом исполнительной власти действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

- за совершение действий уполномоченными государственными учреждениями при осуществлении федерального пробирного надзора;

- за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий, в том числе за государственную регистрацию юридического лица, за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за государственную регистрацию ликвидации юридического лица, за государственную регистрацию прав на предприятие как имущественный комплекс, за государственную регистрацию прав, ограничений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении недвижимого имущества, за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за государственную регистрацию договоров, за государственную регистрацию сервитутов, за государственную регистрацию транспортных средств, за проставление апостиля и легализацию документов, за предоставление лицензий, за выдачу сертификатов и др.

Государственную пошлину уплачивает плательщик, если иное не установлено главой 25.3 Налогового кодекса (п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Кроме того, пошлину может уплатить и представитель плательщика от имени последнего.

Судебно-арбитражная практика

При этом уплата госпошлины с банковского счета представителя прекращает соответствующую обязанность представляемого, если в платежном документе на перечисление суммы государственной пошлины в бюджет указано, что плательщик действует от имени представляемого (Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 мая 2007 г. N 118).

Отсрочка уплаты

Уплата государственной пошлины заинтересованными лицами или их представителями по общему правилу, предусмотренному статьей 333.18 Налогового кодекса, осуществляется до совершения действий, за которые она взимается. Однако в некоторых случаях предусмотрена отсрочка уплаты этого платежа (ст. 333.41 НК РФ). Это возможно:

- при причинении плательщику государственной пошлины ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы,

- при задержке финансирования из бюджета или оплаты выполненного плательщиком государственного заказа,

- при угрозе банкротства плательщика в случае единовременной выплаты им суммы государственной пошлины,

- а также если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты государственной пошлины.

Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица в пределах одного года (этот срок установлен в п. 1 ст. 64 НК РФ). При этом на сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка.

К ходатайству о предоставлении отсрочки или рассрочки обязательно следует приложить документы, подтверждающие наличие оснований для ее предоставления.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате государственной пошлины может быть обжаловано.

Судебно-арбитражная практика

Отсрочка уплаты государственной пошлины может предоставляться повторно в пределах указанного выше срока (п. 20 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 марта 2007 г. N 117).

Размеры государственной пошлины

Размеры государственной пошлины, подлежащей уплате за каждое конкретное действие, установлены в Налоговом кодексе. Для отдельных категорий граждан и организаций Налоговым кодексом предусмотрены льготы в виде освобождения их от уплаты пошлины.

К ним, в частности, относятся:

- физические лица - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы;

- физические лица-участники и инвалиды Великой Отечественной войны;

- инвалиды I и II групп;

- федеральные органы государственной власти;

- государственные внебюджетные фонды Российской Федерации;

- бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из федерального бюджета;

- редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера;

- общероссийские общественные объединения;

- религиозные объединения;

- политические партии и т.д.

Чтобы подтвердить право на льготу, названным лицам необходимо вместе с совершением определенных действий представить соответствующие документы или свидетельства.

Ходатайство о предоставлении указанных льгот подается вместо документа, подтверждающего уплату государственной пошлины, если льготой является освобождение от ее уплаты, или вместе с указанным документом.

Судебно-арбитражная практика

В некоторых случаях размер государственной пошлины может быть уменьшен вплоть до нулевого размера, к примеру, при подаче искового заявления в суд, если отсутствие возможности оплатить государственную пошлину в полном размере препятствует осуществлению им права на судебную защиту (п. 19 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда от 13 марта 2007 г. N 117, Определение Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. N 274-О, Определение Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. N 272-О).

Реквизиты для уплаты пошлины

По общему правилу госпошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме. Реквизиты для ее уплаты можно найти на официальных сайтах указанных учреждений, на стендах в почтовых отделениях или в соответствующих учреждениях.

В соответствии с пунктом 3 статьи 333.18 Налогового кодекса факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении.

Судебно-арбитражная практика

Такая отметка, согласно Информационному Письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 НК РФ", должна выглядеть следующим образом: "В поле "Списано со счета плательщика" должна быть указана дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" должен быть проставлен штамп банка и подпись ответственного исполнителя (п. 3.8 ч. 1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного указанием Центрального банка Российской Федерации от 3 октября 2002 г. N 2-П)".

Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается:

- либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком,

- либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась оплата, по форме, установленной Министерством финансов.

Кроме того, Минфин России уточнил, что факт уплаты государственной пошлины непосредственно в учреждении, осуществляемом действия, за совершение которых взимается государственная пошлина, может быть подтвержден контрольно-кассовым чеком или справкой о совершении указанных действий и размере государственной пошлины, если они совершены частным нотариусом (письмо Минфина от 6 мая 2004 г. N 04-01-14/2-59).

Возврат излишне уплаченной госпошлины

В некоторых случаях возникает необходимость возврата уплаченной государственной пошлины. Согласно пункту 1 статьи 333.40 Налогового кодекса она возвращается частично или полностью в случаях:

1. Если лицо уплатило государственную пошлину в большем размере, чем это предусмотрено Налоговым кодексом.

2. Если суд возвратил заявление, жалобу или иное обращение или отказался их принять либо уполномоченный орган (должностное лицо) отказался совершать нотариальные действия.

Сумма невозвращенной госпошлины может быть засчитана в счет уплаты пошлины при повторном предъявлении иска. Но только в том случае, если не истек 3-годичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины.

3. Если суд общей юрисдикции или арбитражный суд прекратил производство по делу или оставил заявление без рассмотрения.

При этом надо иметь в виду, что если было заключено мировое соглашение до принятия решения арбитражным судом, то возврату истцу подлежат 50 процентов суммы уплаченной государственной пошлины. Данное положение не применяется в случае, если мировое соглашение заключено в процессе исполнения судебного акта арбитражного суда.

При добровольном удовлетворении ответчиком требований истца после обращения последнего в арбитражный суд и вынесения определения о принятии искового заявления к производству, а также при утверждении мирового соглашения судом общей юрисдикции уплаченная государственная пошлина возврату не подлежит.

4. Если лицо, уплатившее госпошлину, отказалось от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий данное юридически значимое действие.

5. Если лицу было отказано в выдаче паспорта гражданина Российской Федерации, проездного документа беженца.

Возврат излишне уплаченной суммы пошлины возможен при подаче плательщиком заявления, а также подлинного платежного документа или его копии, если госпошлина подлежит возврату частично, а также решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной суммы государственной пошлины при подаче дела в суд. Заявление следует подать в орган, уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые она уплачена, или в налоговый орган по месту нахождения получателя при возврате излишне уплаченной суммы пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями.

Заявление о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Судебно-арбитражная практика

Согласно разъяснению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, данному в Информационном письме от 29 мая 2007 г. N 118, заявление о возврате излишне уплаченной государственной пошлины может быть подано также представителем плательщика с указанием банковского счета представителя.

Решение о возврате плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины принимает орган (должностное лицо), осуществляющий действия, за которые уплачена государственная пошлина. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины осуществляется органом Федерального казначейства. Возврат государственной пошлины производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления о возврате.

Судебно-арбитражная практика

Действия органа (должностного лица), связанные с невозвратом государственной пошлины, плательщик государственной пошлины вправе оспорить в судебном порядке (п. 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91).

Плательщик государственной пошлины имеет право на зачет излишне уплаченной суммы пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.

Указанный зачет производится по заявлению плательщика, предъявленному в уполномоченный орган (должностному лицу), в который он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете суммы излишне уплаченной государственной пошлины может быть подано в течение 3 лет со дня принятия соответствующего решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет. К заявлению прилагаются решения, определения и справки судов, органов и (или) должностных лиц, осуществляющих действия, за которые уплачивается государственная пошлина, об обстоятельствах, являющихся основанием для полного возврата государственной пошлины, а также платежные поручения или квитанции с подлинной отметкой банка, подтверждающие уплату государственной пошлины.

Е.Н. Васильева,

ведущий юрист Департамента международных проектов

и налоговой практики КСК Групп

"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 3, март 2008 г.