Комментарий к письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/59 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 27.03.2008 N 03-11-04/2/59

С этого года не подлежит налогообложению НДС реализация прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора. Значит ли это, что теперь при реализации лицензионных компьютерных программ не нужно выставлять покупателю НДС?

С запросом в Минфин обратилась фирма-разработчик программного обеспечения, применяющая "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы". Компания заключила договор с дистрибьютором, предоставив ему неисключительное право на продажу программ для ЭВМ конечным пользователям. За каждое предоставленное пользователю право дистрибьютор выплачивает разработчику вознаграждение. Вопрос заключается в том, что именно является доходом для "упрощенца" - стоимость права на распространение продукта или помимо нее стоимость материальных носителей, на которые записана программа?

Финансисты разъяснили, что при определении налоговой базы следует учесть все доходы, полученные компанией от реализации продукта через дистрибьютора, в том числе и стоимость дискеты.

"Упрощенность" фирмы дает ее бухгалтеру возможность не ломать голову над тем, облагать ли НДС операции по передаче прав на использование программ для ЭВМ. А вот для представителей общего режима этот вопрос актуален, особенно с учетом нововведений, вступивших в силу с 1 января этого года.

Итак, с нового года не облагается НДС реализация прав на использование программ для ЭВМ на основании лицензионного договора. По нему лицензиар предоставляет лицензиату право использования, например, программного обеспечения, в том числе реализации этого права конечным пользователям. Разберемся, следует ли платить лицензиату НДС со стоимости полученных дискет и компакт-дисков, на которые записана программа? Ведь в новой норме речь идет о реализации права, а никак не о материальных носителях. В письме Минфина России от 13.02.2008 N 03-07-07/11 разъясняется, что реализация материальных носителей не облагается НДС, если их стоимость учтена в стоимости передаваемых прав. Иначе говоря, налог заплатить придется. В этом случае вам выставят два счета: на программное обеспечение (без НДС) и на носители (с НДС). Поскольку лицензиат покупает программы для перепродажи, он вправе предъявить уплаченный НДС к вычету.

Что касается реализации программ конечным пользователям, то здесь следует учитывать следующее. Заключение лицензионных договоров о предоставлении права использования программы для ЭВМ осуществляется путем заключения договора присоединения с каждым из пользователей. Его условия будут зафиксированы на упаковке продукта. При этом договор считается заключенным не с момента оплаты, а с начала непосредственного использования программы.

Таким образом, операции по передаче прав при реализации программ в товарной упаковке облагаются НДС, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме (письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.