Комментарий к письму Минфина России от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76

Если фирма осуществляет выплаты работникам из чистой прибыли, она не платит ЕСН. "Упрощенцы" освобождены от налога на прибыль и ЕСН. Однако взносы на ОПС они обязаны начислять по основаниям, предусмотренным для соцналога. Финансисты разъяснили, должен ли "упрощенец" производить "пенсионные" отчисления, выплачивая суммы матпомощи из чистой прибыли.

Любая фирма, вне зависимости оттого, применяет она общую систему налогообложения или спецрежим, обязана уплачивать за своих работников взносы на обязательное пенсионное страхование. Основанием тому являются положения пункта 3 статьи 346.1, пункта 2 статьи 346.11, пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса для сельхозпроизводителей, "упрощенцев" и "вмененщиков" соответственно.

Порядок уплаты взносов в ПФР регулирует Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании", в котором сказано, что объектом обложения взносами и базой для их исчисления выступает объект и налоговая база по ЕСН. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса выплаты и вознаграждения не облагаются ЕСН в случае если соответствующие расходы не были учтены при налогообложении прибыли. Тут-то и возникает вопрос.

"Упрощенцы", равно как "вмененщики" и спецрежимники-сельхозпроизводители, не платят налог на прибыль. В то же время ряд выплат своим работникам такие фирмы осуществляют после уплаты единого налога по УСН. Распространяется ли на них действие пункта 3 статьи 236 и являются ли объектом обложения страховыми взносами трудовые выплаты, рассчитанные "упрощенцем" из чистой прибыли? Эту ситуацию разъяснили в комментируемом письме финансисты.

Они сообщили, что раз спецрежимники не платят налог на прибыль, то и пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса на них не распространяется. Поэтому суммы материальной помощи, путевок и премий, выплаченные из чистой прибыли, облагаются пенсионными взносами в общем порядке, а сами взносы "упрощенец" может учесть в налоговой базе по единому налогу в случае если объектом налогообложения у него выступают "доходы минус расходы" на основании пункта 7 статьи 346.16 Налогового кодекса. Такую позицию специалисты финансового ведомства высказывают не первый раз. Аналогичные выводы содержат письма Минфина России от 24.12.2007 N 03-11-04/2/313, от 23.08.2007 N 03-04-06-02/156. Так, в последнем из приведенных писем сказано, что на выплаты в пользу физических лиц, производимые фирмой на основании гражданско-правовых и трудовых договоров за счет средств, оставшихся в распоряжении после уплаты ЕНВД, пенсионные взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Есть аналогичные рекомендации налоговой службы - письмо УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 N 18-11/3/033384, в котором сказано, что организация, применяющая упрощенную систему, не является плательщиком налога на прибыль, на нее не распространяется действие пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Указанную позицию разделяют и некоторые судьи (см. постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2, от 22.06.2005 N Ф09-2640/05-С1).

Арбитры, однако, не всегда поддерживают точку зрения финансистов и контролеров. Существует ряд судебных решений, в которых судьи считают правомерным применение спорного положения Налогового кодекса "упрощенцами". Судьи указывают на то, что применение пункта 3 статьи 236 в зависимости от режима налогообложения ставит в неравное положение физических лиц, работающих у страхователей, применяющих "спецрежимы", по отношению к физическим лицам, работающим у страхователей с общей системой налогообложения. Поэтому выплаты, которые нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (единому налогу при УСН), страховыми взносами не облагаются. Соответствующие выводы содержат постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 N А79-748/2007, от 29.01.2007 N А43-18773/2006-11-814, ФАС Поволжского округа от 18.11.2004 N А65-8278/2004-СА2-38, ФАС Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-10000/07-СЗ.

Как видим, однозначного ответа по данному вопросу нет. Вы можете поступить вопреки мнению финансистов, однако в этом случае свою правоту, вероятнее всего, придется отстаивать в суде.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 12, июнь 2008 г.