Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 февраля 2014 г. N 19АП-449/14

г. Воронеж

24 февраля 2014 г.

Дело N А35-7859/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2014 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 февраля 2014 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей: Осиповой М.Б., Ольшанской Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сывороткиной Е.Е.,

при участии в судебном заседании:

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) ) по городу Курску и Курскому району Курской области: представители не явились, извещено надлежащим образом,

от ООО ""Ортопедическая продукция": представители не явились, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Курску и Курскому району Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 13.12.2013 по делу N А35-7859/2013 (судья Лымарь Д.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ортопедическая продукция" (ОГРН 1034637043473) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Курску и Курскому району Курской области о признании недействительным решения от 11.07.2013 N 056 030 13 РВ 0000160 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ортопедическая продукция" (далее - ООО "Ортопедическая продукция", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Курску и Курскому району Курской области (далее - Управление Пенсионного фонда) о признании недействительным решения от 11.07.2013 N 056 030 13 РВ 0000160 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Курской области от 13.12.2013 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Управление Пенсионного фонда обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Курской области от 13.12.2013 как основанное на неправильном применении норм материального права и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Управление Пенсионного фонда ссылается на необоснованное применение ООО "Ортопедическая продукция" пониженных тарифов страховых взносов, установленных п.п. "я.8" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Управление Пенсионного фонда считает, что условием уплаты страховых взносов по пониженным тарифам в соответствии с приведенной нормой является применение плательщиком страховых взносов упрощенной системы налогообложения именно в отношении того вида деятельности, поименованного в ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, который признается основным видом деятельности организации, и доля доходов от которого составляет не менее 70% в общем объеме полученных организацией доходов.

Вместе с тем, в ходе проведенной проверки органом Пенсионного фонда было установлено, что ООО "Ортопедическая продукция" одновременно осуществляет как розничную, так и оптовую торговлю медицинскими товарами. При этом УСНО применяется Обществом в отношении оптовой торговли, доходы от которой за проверяемый период - 2012год составили 1,56% в общем доходе организации. Тогда как с доходов от розничной торговли медицинскими товарами, которые составили 98,44% доходов организации за 2012 год, Обществом уплачивается единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Указанные обстоятельства, по мнению проверяющих, свидетельствуют о том, что основным видом деятельности Общества в 2012 г. являлась розничная торговля медицинскими товарами, однако, в отношении данного вида деятельности Обществом применялась система налогообложения в виде ЕНВД, вследствие чего, правовые основания для применения пониженных тарифов страховых взносов у Общества отсутствовали.

На основании изложенного, Управление Пенсионного фонда считает правомерными произведенные оспариваемым решением доначисления в связи с установленным фактом занижения Обществом подлежащих уплате страховых взносов вследствие необоснованного применения пониженных тарифов страховых взносов.

В судебное заседание не явились представители лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы. На основании ст. ст. 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Управлением Пенсионного фонда была проведена выездная проверка ООО "Ортопедическая продукция" на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, результаты которой отражены в акте N 0560300000583 от 11.06.2013.

По результатам рассмотрения материалов проверки Управлением Пенсионного фонда принято решение N 056 030 13 РВ 0000160 от 11.07.2013, которым ООО "Ортопедическая продукция" привлечено к ответственности на основании ч.1 ст.47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 65782 руб. 94 коп. Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть в размере 92652 руб. 03 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 236262 руб. 64 коп., а всего 328914 руб. 67 коп., пени за просрочку уплаты страховых взносов в размере 30518 руб. 33 коп.

Не согласившись с решением Управления N 056 030 13 РВ 0000160 от 11.07.2013, ООО "Ортопедическая продукция" обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании данного решения.

Как установлено в ходе проведенной Управлением Пенсионного фонда проверки и подтверждается материалами дела, в 2012 году ООО "Ортопедическая продукция" применяло пониженные тарифы страховых взносов в соответствии с пп. "я.8)" п.8 ч.1 ст.58 Закона N 212-ФЗ, установленные для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом деятельности которых является розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

При этом орган Пенсионного фонда РФ пришел к выводу о необоснованности применения заявителем пониженного тарифа страховых взносов в проверяемый период, указав, что в отношении розничной торговли медицинскими товарами Обществом применялась система налогообложения в виде ЕНВД, тогда как условием уплаты страховых взносов по установленным пониженным тарифам по смыслу приведенной нормы является применение в отношении установленного данной нормой основного вида деятельности упрощенной системы налогообложения.

Признавая приведенную позицию органа Пенсионного фонда неправомерной, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Статьей 58 Федерального закона N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2027 гг.

Так, в соответствии с п.8 ч.1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются перечисленные в данном пункте виды деятельности. К их числу подпунктом "я.8)" отнесена и розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями.

Пунктом 1.4 данной статьи предусмотрено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, положения п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливают возможность применения пониженных тарифов страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности которых являются перечисленные в данном пункте виды деятельности. Вместе с тем, положения данной статьи не указывают на то, что пониженные тарифы применяются только в том случае, если под УСНО подпадает именно основной вид деятельности организации.

Как предусмотрено ст. 346.11 НК РФ, упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, при этом переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ. Таким образом, применение данного специального режима зависит от волеизъявления налогоплательщика.

Тогда как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в случае осуществления налогоплательщиком тех видов деятельности, в отношении которых установлен данный режим налогообложения. В том числе, п. 2 ст. 346.26 предусмотрено применение системы ЕНВД в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

С учетом изложенного, включение в перечень видов экономической деятельности, при осуществлении которых в качестве основанного вида деятельности организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе в течение переходного периода применять пониженные тарифы страховых взносов розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами (которая заведомо подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД), не позволяет сделать вывод о том, что применение данной льготы поставлено законодателем в зависимость от применения плательщиком страховых взносов упрощенной системы налогообложения именно применительно к указанному виду деятельности.

По смыслу положений пп. "я.8" п.8 ч.1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, установленные этой нормой пониженные тарифы страховых взносов на переходный период направлены на поддержку организаций, осуществляющих розничную торговлю медицинскими товарами.

Таким образом, законодатель, устанавливая в п.п. "я.8" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N ;212-ФЗ льготируемый вид деятельности - розничную торговлю медицинскими товарами, исходил из того, что, несмотря на то, что данный вид деятельности не подпадает под упрощенную систему налогообложения, тем не менее, при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности, он дает основания для применения пониженных ставок страховых взносов.

Исходя из чего, применение упрощенной системы налогообложения и осуществление розничной торговли фармацевтическими и медицинскими товарами в качестве основного вида деятельности являются самостоятельными, не взаимообусловленными, условиями, позволяющими плательщикам страховых взносов примять спорную льготу.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО "Ортопедическая продукция" осуществляет предпринимательскую деятельность в виде оптовой и розничной торговли медицинскими товарами.

Основным видом деятельности ООО "Ортопедическая продукция", доход от которой в 2012 году составил 98,44% общей суммы полученного дохода, является розничная торговли медицинскими товарами.

В силу положений главы 26.3 Налогового кодекса РФ, ст.1 Закона Курской области от 24.11.2005 N 77-ЗКО "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности", деятельность ООО "Ортопедическая продукция" по розничной торговле медицинскими товарами подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В отношении оптовой торговли медицинскими товарами Обществом применяется упрощенная система налогообложения.

Указанные обстоятельства, которые сторонами по существу не оспариваются, позволяют сделать вывод о том, что ООО "Ортопедическая продукция" является организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения. Одновременно, основным видом деятельности Общества является розничная торговля медицинскими товарами, поименованная в п.п. "я.8" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N 212-ФЗ, в силу чего, в проверяемом периоде ООО "Ортопедическая продукция" было вправе уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному тарифу на основании п.п. "я.8" п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона N ;212-ФЗ.

Следовательно, по указанному основанию доначисление страховых взносов, а так же начисление пени и привлечение к ответственности за неуплату страховых взносов на основании решения от 11.07.2013 N 056 030 13 РВ 0000160 является неправомерным.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, решение Управления Пенсионного фонда от 11.07.2013 N 056 030 13 РВ 0000160 правомерно признано судом первой инстанции недействительным.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения дела по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Курской области от 13.12.2013 по делу N А35-7859/2013 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Курску и Курскому району Курской области - без удовлетворения.

Учитывая, что в соответствии с пп.1 п. 1 ст.333.37 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 25.12.2008 N 281-ФЗ) государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 13.12.2013 по делу N А35-7859/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по городу Курску и Курскому району Курской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

В.А. Скрынников

Судьи

М.Б. Осипова Н.А. Ольшанская