Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2012 г. N 07АП-4731/12

г. Томск

28 июня 2012 г.

Дело N А67-558/2012

Резолютивная часть постановления оглашена 26 июня 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2012 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего С.Н. Хайкиной

судей: В.А. Журавлевой, Н.А. Усаниной

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Левенко А.С. с использованием средств аудиозаписи

при участии:

от заявителя: Карташова В.В. - доверенность от 20.04.12г., Малиновская Н.В. - доверенность от 10.04.12г.

от заинтересованного лица: Зарубина А.Л. - доверенность от 20.06.12г., Самохвалова Л.А. - доверенность от 20.02.12г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Томской области на решение Арбитражного суда Томской области от 23.04.2012 по делу N А67-558/2012 (судья Сенникова И.Н.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Столбовое" (634045, г. Томск, ул. Мокрушина, д. 9, стр. 16, ИНН 5406254196, ОГРН 1035402488340)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Томской области (636700, Томская область, с. Каргасок, ул. Октябрьская, 3)

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Столбовое" (далее - ООО "Столбовое", заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Томской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 3, л.д. 39-40), о признании недействительным решения от 22.06.2011 N 631 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части п. 2 и п. 4 резолютивной части решения (в редакции решения УФНС по Томской области от 26.09.2011 N 395).

Решением суда от 23.04.2012 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с данным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на следующее:

- заявитель не вправе применить вычет по приобретенной услуге заказчика-застройщика в рамках договора инвестирования до завершения строительства и принятия на учет законченного строительством объекта;

- необоснованным является вывод суда первой инстанции о том, что акт приема-передачи оказанных услуг от 31.12.2010 N 1431 соответствует требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", т. е. является первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг заказчиком-застройщиком по договору инвестирования от 19.10.2010 г. N 2399/10;

- судом первой инстанции необоснованно отклонены доводы Инспекции о невозможности включения в отчет заказчика-застройщика расходов по арендной плате за землю;

- неправомерна позиция суда о том, что проектно-сметная документация не входит в перечень обязательных документов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, подтверждающих правомерность заявленных вычетов.

Подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве налогоплательщик возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, указывает на обоснованность выводов суда первой инстанции, просит решение оставить без изменения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы и возражения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО "Столбовое" зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС России по Центральному району г. Новосибирска 21.05.2003 за ОГРН 1035402488340, с 26.05.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС по г. Томску, ранее - в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области.

В период с 20.01.2011 по 20.04.2011 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Томской области проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по НДС ООО "Столбовое" за 4 квартал 2010 г., по результатам которой составлен акт N 148 от 05.05.2011 г., содержащий указания на выявленные нарушения (т. 2, л.д. 28-64).

22.06.2011 заместителем начальника Инспекции принято решение N 631 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", согласно которому ООО "Столбовое" (применительно к предмету спора):

- уменьшен предъявленный в завышенном размере к возмещению из бюджета НДС за 4 квартал 2010 г. в сумме 53 504 982 руб. (п. 2 резолютивной части решения);

- предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4 резолютивной части решения).

Решением УФНС по Томской области от 26.09.2011 N 395 решение Инспекции изменено, в частности, в п. 2 резолютивной части решения сумма 53 504 982 руб. изменена на 72 237 руб., решение утверждено с учетом внесенных изменений (т. 1, л. д. 104-114).

Считая, что п. 2 и п. 4 решения Инспекции от 22.06.2011 N 631 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в редакции решения УФНС по Томской области от 26.09.2011 N 395 нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ООО "Столбовое" обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в указанной части.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции указал, что ООО "Столбовое" соблюдены все условия применения налоговых вычетов, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, в частности, услуги заказчика-застройщика, оказанные ЗАО "Томская нефть" во исполнение договора инвестирования от 19.10.2010 N 2399/10, приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС (обеспечение создания объекта основных средств - межпромыслового напорного нефтепровода, эксплуатация которого влечет добычу и реализацию нефти); приобретенная услуга принята к учёту на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств", соответствующие операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете как ООО "Столбовое", так и ЗАО "Томская нефть"; счет-фактура и акт приема-передачи оказанных услуг соответствуют требованиям, установленным законодательством.

Суд апелляционной инстанции соглашается с данными выводами по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что между ЗАО "Томская нефть" (Заказчик-Застройщик) и ООО "Столбовое" (Инвестор) заключен Договор инвестирования N 2399/10 от 19.10.2010 г. (далее - Договор N 2399/10), на основании которого Инвестор передает Заказчику-Застройщику инвестиции для осуществления инвестиционного проекта по созданию инвестиционного объекта, а Заказчик-застройщик обязуется за вознаграждение совершать от своего имени юридические и фактические действия в интересах и за счет Инвестора. Инвестиционным объектом по настоящему договору является "Межпромысловый напорный нефтепровод "Столбовое н.мр.-Верхне-Салатское н.мр.". Исходя из условий заключенного инвестиционного договора, следует, что в ходе выполнения обязательств по инвестиционному договору Заказчик-Застройщик реализует Инвестору услуги, стоимость которых определяется в размере 1% от стоимости выполненных работ, указанных в отчете Заказчика-Застройщика.

Согласно п. 2.1. Договора N 2399/10 Инвестор передает Заказчику-застройщику инвестиции для осуществления инвестиционного проекта по созданию инвестиционного объекта (Межпромысловый напорный нефтепровод "Столбовое н.мр. - Верхне-Салатское н.мр."), а Заказчик-застройщик обязуется за вознаграждение совершать от своего имени юридические и фактические действия в интересах Инвестора в соответствии с условиями заключенного договора.

Согласно п. 3.4 Договора N 2399/10 от 19.10.2010 г. (в редакции дополнительного соглашения N 1 от 30.10.2010 г.) (т. 1, л.д. 121) вознаграждение заказчика-застройщика составляет один процент от стоимости выполненных работ, указанных в отчете заказчика-застройщика. Выплата заказчику-застройщику вознаграждения осуществляется после утверждения отчетов (Приложение N 2 и Приложение N 3) инвестором в течение месяца.

Согласно п. 4.3.6 Договора (в редакции дополнительного соглашения N 8 от 01.07.2011 г.) (т. 2, л.д. 68) по итогам 2010 года заказчик-застройщик обязан предоставить инвестору не позднее 31.12.2010 г. акт приема-передачи оказанных Заказчиком-застройщиком услуг и счет-фактуру, а также отчет о затратах заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта по форме согласно Приложению N 3.

Таким образом, из условий Договора N 2399/10 следует, что ООО "Столбовое" является инвестором, в обязанности которого входит финансирование строительства с целью получения готового объекта и оплата услуг Заказчика-застройщика. Услуги Заказчика-застройщика, оказанные в рамках исполнения Договора N 2399/10 от 19.10.2010 г., платные; размер вознаграждения установлен договором (п. 3.4), и Инвестор не вправе отказаться от их оплаты при условии, что Заказчик-застройщик выполняет обязательства в рамках данного договора.

Отчет о затратах Заказчика-застройщика по созданию объекта за 2010 г. по инвестиционному договору N 2399/10 от 19.10.2010 по форме, указанной в Приложении N 3 к Дополнительному соглашению N 1 от 30.10.2010 г. (т. 1, л.д. 140-144), был принят Инвестором и утвержден 31.12.2010 г. Следовательно, исходя из условий заключенного договора, у Инвестора возникла обязанность по оплате оказанных в 2010 г. услуг Заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта.

Следуя условиям договора инвестирования от 19.10.2010 N 2399/10, ЗАО "Томская нефть" (заказчик-застройщик) представило ООО "Столбовое" по итогам 2010 г.:

- счет-фактуру от 31.12.2010 N 1433 - вознаграждение заказчика-застройщика за 2010 г. по договору инвестирования N 2399 от 19.10.2010 на сумму 473 554 руб. 60 коп., в том числе НДС 72 237 руб. 14 коп. (т. 1, л.д. 138);

- акт приема-передачи оказанных заказчиком-застройщиком услуг от 31.12.2010 N 1431, согласно которому вознаграждение заказчика-застройщика согласно п. 3.4 договора составляет 473 554 руб. 60 коп., в том числе НДС 72 237 руб. 14 коп.; стоимость выполненных работ, указанных в отчете заказчика-застройщика за 2010 г., составила 47 355 460 руб. 21 коп. (т. 1, л.д. 139);

- отчет о затратах заказчика-застройщика по созданию объекта за 2010 г. по инвестиционному договору N 2399 от 19.10.2010 (по форме приложения N 3 к дополнительному соглашению от 30.10.2010 N 1), согласно которому сумма затрат заказчика-застройщика за 2010 г. составила 47 355 460 руб. 21 коп. (т. 1, л.д. 140-144).

Согласно отчету в состав затрат заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта в 2010 г. включены следующие расходы на общую сумму 47 355 460 руб. 21 коп.:

заготовка древесины за ноябрь, декабрь 2010 г. по отчетам ООО "Русинтеграл "Нефтеспецстрой" N 3079 от 04.12.2010 по договору N 108/05/10 от 23.07.2010 - 26 252,87 руб. с НДС (с учетом изменений, внесенных 15.01.2011 - 250 920,57 руб.), N 3080 от 30.12.2010 по договору N 117/05/10 от 11.08.2010 - 2 161 168,45 руб. с НДС (с учетом изменений, внесенных 15.01.2011 - 4 492 730,64 руб.);

услуги по разработке проекта освоения на лесной участок для строительства объекта Межпромысловый напорный нефтепровод "Столбовое н. мр. - Верхне-Салатское н. мр." по акту сдачи-приемки работ N 1 от 03.09.2010, счету-фактуре N 22 от 03.09.2010 по договору N 2412/10 от 23.08.2010 с ООО "Эталон" - 150 000 руб. с НДС;

натурное обследование участков лесного фонда по акту об оказании услуг N 196 от 08.11.2010, счету-фактуре N 20 от 08.11.2010 по договору N 16 от 01.10.2010 с ОГАУ "Лес-ной имущественный центр" - 46 750 руб. с НДС;

строительство Межпромыслового напорного нефтепровода "Столбовое н. мр. - Верхне-Салатское н. мр." за ноябрь, декабрь 2010 г. по актам КС-2 от 30.11.2010, от 25.12.2010, справкам КС-3 от 30.11.2010, от 25.12.2010, счету-фактуре N 0/0000475 от 30.11.2010 по до-говору N 4-ГП от 29.10.2010 с ООО "Русинтеграл "Нефтеспецстрой" - 4 752 253 руб. с НДС и 39 422 912,26 руб. с НДС соответственно;

проведение 29-ти анализов проб поверхностных вод на содержание взвешенных веществ, железа общего, нефтепродуктов по акту сдачи-приемки выполненных работ N 1 от 14.12.2010, счету-фактуре N 350 от 14.12.2010 по договору N 10-01/143 от 11.10.2010 с ОГУ "Облкомприрода" - 66 135,95 руб. с НДС;

госпошлина за заключение договоров аренды земли N 108/05/10 от 23.07.2010 и N 117/05/10 от 11.08.2010 по платежным поручениям от 06.08.2010 N 2893, от 11.08.2010 N 2964 на общую сумму 30 000 руб. с НДС;

арендная плата за землю за октябрь-декабрь 2010 г. по договорам аренды земли N 108/05/10 от 23.07.2010, N 117/05/10 от 11.08.2010, N 145/05/10 от 01.09.2010 на общую сумму 574 286 руб. 48 коп.;

приемка исполнительной документации и объемов выполненных работ по строительству Межпромыслового напорного нефтепровода "Столбовое н. мр. - Верхне-Салатское н. мр." по акту о приеме работ по договору возмездного оказания услуг от 30.11.2010 N 019 с Михайловым Д.С. - 101 700 руб. с НДС;

начисление страховых взносов по договору возмездного оказания услуг от 30.11.2010 N 019 во внебюджетные фонды на общую сумму 24 001 руб. 20 коп.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Деятельность заказчика-застройщика по исполнению обязательств, предусмотренных п. 4.3 Договора N 2399/10, как обоснованно отметил суд первой инстанции, следует рассматривать как оказание услуг, подлежащих обложением НДС в общеустановленном порядке, а именно, при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг, без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Во исполнение п. 1 ст. 168 НК РФ ЗАО "Томская нефть" со стоимости реализованных услуг была исчислена и предъявлена к оплате ООО "Столбовое" соответствующая сумма НДС на основании счета-фактуры от 31.12.2010 N 1433, составленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Счет-фактура N 1433 от 31.12.2010 г. на вознаграждение Заказчика-Застройщика была включена ЗАО "Томская нефть" в книгу продаж за 4 квартал 2010 года, налог к уплате в бюджет был исчислен и уплачен ЗАО "Томская нефть" в полном объеме. Следовательно, Заказчик-застройщик, предъявив на основании статьи 168 НК РФ ООО "Столбовое" к оплате исчисленную сумму НДС, сформировал источник для возмещения НДС из бюджета, что подтверждается материалами дела.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном п.1 ст. 172 НК РФ (п. 5 ст. 172 НК РФ), а именно: налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что деятельность заказчика-застройщика связана с созданием инвестиционного объекта - напорного нефтепровода, эксплуатация которого влечет транспортировку нефти в систему АК "Транснефть" и ее последующую реализацию, что в силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения, обоснованным является вывод суда первой инстанции, что Общество вправе на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ отнести к налоговым вычетам суммы НДС, предъявленные ЗАО "Томская нефть" при приобретении его услуг, так как данные расходы связаны с созданием объекта производственного назначения и произведены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Следовательно, довод налогового органа относительно того, что отсутствуют операции, признаваемые объектом налогообложения, по которому приобретались услуги заказчика-застройщика по счет-фактуре N 1433 от 31.12.2010 г. противоречит нормам статей 146, 171, 172 НК РФ и фактическим обстоятельствам дела.

Указывая на отсутствие оснований для возмещения НДС, налоговый орган указывает, что акт приема-передачи оказанных услуг от 31.12.2010 N 1431 не соответствует требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", т.е. не является первичным документом, подтверждающим факт оказания услуг заказчиком-застройщиком по договору инвестирования от 19.10.2010 г. N 2399/10.

Вместе с тем, суд первой инстанции, оценив положения пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", акт от 31.12.2010 N 1431 и другие документы, представленные в подтверждение права на возмещение НДС, пришел к правомерному выводу, что акт соответствует требованиям Закона о бухгалтерском учете.

При этом обоснованно отметил, что в акте указан вид услуг, период времени, в течение которого они оказаны, и их стоимость согласно условиям договора N 2399/10. Акт подписан уполномоченными представителями обществ. Форма таких актов не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, в нем имеются.

Содержащееся в графе "Наименование товара (описание выполненных работ, услуг)" счета-фактуры от 31.12.2010 N 1433 и в акте от 31.12.2010 N 1431 описание оказанных заказчиком-застройщиком услуг со ссылками на договор инвестирования от 19.10.2010 N 2399/10, в совокупности с отчетом о затратах заказчика-застройщика по созданию инвестиционного объекта в 2010 г. и подтверждающими его документами, позволяют идентифицировать оказанные услуги и определить их характер, являются достаточными для подтверждения реальности оказанных услуг заказчика-застройщика во исполнение договора инвестирования от 19.10.2010 N 2399/10.

Довод апелляционной жалобы о невозможности включения в отчет заказчика-застройщика расходов по арендной плате также был предметом исследования суда первой инстанции и ему дана надлежащая правовая оценка. Так, суд правомерно отметил, что фактическое несение заказчиком-застройщиком таких расходов налоговым органом не оспаривается, расходы по арендной плате за земельные участки связаны с созданием инвестиционного объекта, следовательно, по условиям договора инвестирования от 19.10.2010 N 2399 данные расходы подлежат учету при определении размера вознаграждения заказчика-застройщика.

Также не состоятелен довод налогового органа о том, что непредставление ООО "Столбовое" проектно-сметной документации по строительству инвестиционного объекта, лишает налоговый орган возможности проверить обоснованность включенных в отчет затрат заказчика-застройщика в рамках договора инвестирования, служащих основанием для исчисления вознаграждения заказчика-застройщика и, соответственно, правомерность предъявленных к вычету с данного вознаграждения сумм НДС.

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, проектно-сметная документация не входит в перечень обязательных документов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, подтверждающих правомерность заявленных вычетов. Кроме того, нормы главы 21 НК РФ не ставят право на вычет НДС в зависимость от проектной стоимости возведенного капитальным строительством объекта. В данном случае для целей налогообложения налоговому органу следовало, прежде всего, исследовать вопросы реальности хозяйственных операций и понесенных затрат.

Довод налогового органа о неправомерности данного вывода суда, основан на неверном толковании норм права и не может быть принят в качестве обоснованного.

Учитывая, что представленные в подтверждение права на возмещение НДС документы соответствуют требованиям действующего законодательства, подтверждают факт наличия реальных хозяйственных операций, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что "Столбовое" соблюдены все условия применения налоговых вычетов, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, в частности, услуги заказчика-застройщика, оказанные ЗАО "Томская нефть" во исполнение договора инвестирования от 19.10.2010 N 2399/10, приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС; приобретенная услуга принята к учёту на счете 08.03 "Строительство объектов основных средств", соответствующие операции отражены в бухгалтерском и налоговом учете как ООО "Столбовое", так и ЗАО "Томская нефть".

Таким образом, вывод суда первой инстанции о неправомерности решения налогового органа 22.06.2011 N 631 в оспариваемой части является обоснованным.

При таких обстоятельствах доводы апелляционной жалобы, направленные на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, в том числе и безусловных, установленных частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у апелляционного суда не имеется.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Томской области от 23.04.2012 по делу N А67-558/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 6 по Томской области - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

С.Н. Хайкина

Судьи

В.А. Журавлева Н.А. Усанина