Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2014 г. N 20АП-397/14

г. Тула

10 марта 2014 г.

Дело N А68-6829/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 04.03.2014.

Постановление изготовлено в полном объеме 10.03.2014.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Еремичевой Н.В., судей Стахановой В.Н. и Федина К.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Платоновой Г.Н., при участии от ответчика - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле (г. Тула, ОГРН 1127154040012, ИНН 7105517367) - Пулинской А.П. (доверенность от 09.01.2014 N 5), в отсутствие представителей заявителя - открытого акционерного общества "Машиностроительный завод "Штамп" им. Б.Л. Ванникова" (г. Тула, ОГРН 1027100686315, ИНН 7105008257), извещенного надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле на решение Арбитражного суда Тульской области от 18.12.2013 по делу N А68-6829/2013 (судья Чубарова Н.И.), установил следующее.

Открытое акционерное общество "Машиностроительный завод "Штамп" им. Б.Л. Ванникова" (далее по тексту - ОАО "Машзавод "Штамп", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным постановления Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле (далее по тексту - управление, ответчик) от 12.07.2013 N 08100490008201/10 о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 18.12.2013 заявленные требования удовлетворены. Судебный акт мотивирован тем, что Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле не доказано соблюдение порядка взыскания задолженности по страховым взносам в спорной сумме, предусмотренного статьями 19, 20 Закона 212-ФЗ.

В апелляционной жалобе управление просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование апелляционной жалобы ответчик указывает на то, что направление инкассовых поручений к счетам общества в банки Тульский РФ ОАО "Россельхозбанк" и КБ "Тульский Расчетный Центр" (ОАО) и невыставление таких поручений на аналогичные суммы на другие счета, либо отзыв из Тульского РФ ОАО "Россельхозбанк" инкассовых поручений на недоимку и направление их в КБ "Тульский Расчетный Центр" (ОАО) при отсутствии или недостаточности денежных средств на всех счетах плательщика, не привело к нарушению прав плательщика страховых взносов и не свидетельствует о нарушении процедуры принудительного взыскания задолженности. Кроме того, указывает, что взыскиваемые органом контроля страховые взносы за 1 квартал 2011 года указаны обществом к уплате в поданном им расчете и своевременно организацией не уплачены.

ОАО "Машзавод "Штамп" отзыв на апелляционную жалобу не представило.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Из материалов дела следует, что управлением в адрес плательщика страховых взносов было выставлено требование от 20.06.2011 N 08100440052937 на общую сумму 15 585 716 рублей 23 копеек.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле принято решение от 12.08.2011 N 08100440052937 о взыскании взносов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика страховых взносов в банках.

Инкассовые поручения во исполнение решения от 12.08.2011 N 08100440052937 были предъявлены фондом только к расчетному счету общества, открытому в Тульский РФ ОАО "Россельхозбанк"; в другие кредитные организации инкассовые поручения не направлялись по причине нахождения на данных расчетных счетах картотеки за предыдущие отчетные периоды.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 24.08.2011 по делу N А68-6569/2011 о принятии обеспечительных мер в виде запрета совершать действия по бесспорному взысканию с плательщика страховых взносов ОАО "Машзавод "Штамп" задолженности по страховым взносам были приостановлены действия инкассовых поручений от 12.08.2011: N 08100470040769 о взыскании 11 878 144 рублей, N 08100470040770 о взыскании 356 520 рублей 62 копеек, N 08100470040771 о взыскании 635 153 рублей, N 08100470040772 о взыскании 16 186 рублей 34 копеек, N 08100470040773 о взыскании 1 449 385 рублей, N 08100470040774 о взыскании 46 384 рублей 87 копеек, N 08100470040775 о взыскании 960 939 рублей, N 08100470040776 о взыскании 43 490 рублей 47 копеек.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 26.12.2012 по делу N А68-6569/2011 заявленные требования ОАО "Машзавод "Штамп" удовлетворены частично. Признано недействительным требование Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, штрафов от 20.06.2011 N 08100440052937 в части пени, начисленной на недоимку по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, в размере 178 291 рубля 61 копейки, на недоимку по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии в размере 14 495 рублей 56 копеек, на недоимку по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 231 рубля 66 копеек, на недоимку по страховым взносам в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3 494 рублей 10 копеек

Федеральное государственное унитарное предприятие "Машиностроительный завод "Штамп" им. Б.Л. Ванникова" 27.12.2012 было реорганизовано в форме преобразования в открытое акционерного общества "Машиностроительный завод "Штамп" им. Б. Л. Ванникова (ОГРН 1127154040012, ИНН 7105517367).

Прежние открытые счета в банках относились к ФГУП "Машзавод "Штамп".

По запросу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле от 20.02.2013 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 11 по Тульской области представила сведения об открытых ОАО "Машзавод "Штамп" счетах в кредитных организациях, из которых следует, что у ОАО "Машзавод "Штамп" 24.01.2013 и 28.01.2013 открыты два счета в КБ "Тульский расчетный центр" (ОАО): 40702810500000000524 и 40702840800000000524 (один из них валютный).

На основании решения Арбитражного суда Тульской области по делу N А68-6569/2011 Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле направило в банк Тульский РФ ОАО "Россельхозбанк" заявление от 26.04.2013 N 08100413ОИ0001153 на отзыв инкассовых поручений только в отношении пени.

Новые инкассовые поручения на оставшуюся сумму пеней (не признанную судом незаконной) были выставлены ответчиком 26.04.2013 на счет ОАО "Машзавод "Штамп", открытый в КБ "Тульский расчетный центр" (ОАО) г. Тула: N 08100470033304 на сумму 356 520 рублей, N 08100470033305 на сумму 16 186 рублей 34 копеек, N 08100470033306 на сумму 46 384 рублей 87 копеек, N 08100470033307 на сумму 43 490 рублей 07 копеек и 30.04.2013 помещены банком в картотеку.

Инкассовые поручения на взыскание недоимки по страховым взносам за спорный период остались в банке Тульский РФ ОАО "Россельхозбанк"; на счета ОАО "Машзавод "Штамп" в КБ "Тульский расчетный центр" не направлялись.

В отношении недоимки: по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии - 11 878 144 рублей и на накопительную часть трудовой пенсии - 635 153 рублей, недоимки в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 449 385 рублей и в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 960 939 рублей и соответственно инкассовых поручений от 12.08.2011: N 08100470040769 о взыскании 11 878 144 рублей, N 08100470040770 о взыскании 356 520 рублей 62 копеек, N 08100470040771 о взыскании 635 153 рублей, N 08100470040773 о взыскании 1 449 385 рублей, N 08100470040775 о взыскании 960 939 рублей, поставленных в картотеку 16.08.2011, управлением было принято решение от 26.04.2013 N 08100413В30000069 о возобновлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника.

Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле было принято постановление от 12.07.2013 N 08100490008201/10 о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации (индивидуального предпринимателя), на основании которого взыскивались суммы недоимки по страховым взноса за 1 квартал 2011 года, указанные в требовании от 20.06.2011 N 08100440052937, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии - 11 878 144 рублей, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на накопительную часть трудовой пенсии - 635 153 рублей, недоимка по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 449 385 рублей, недоимка по страховым взносам в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 960 939 рублей, всего на сумму 14 923 621 рубля.

Не согласившись с указанным постановлением управления, ОАО "Машзавод "Штамп" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Закон о страховых взносах, Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2010.

В соответствии с частью 1 статьи 18 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу части 2 статьи 18 Закона о страховых взносах неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком страховых взносов обязанности по уплате страховых взносов в установленный срок влечет за собой взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Согласно части 1 статьи 19 Закона о страховых взносах в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя (часть 2 статьи 19 Закона о страховых взносах).

В силу части 5 статьи 19 названного Закона решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление сумм страховых взносов в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов направляется в банк, в котором открыты счета плательщику страховых взносов - организации или индивидуальному предпринимателю, в том числе в электронном виде, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (часть 7 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

В силу части 8 статьи 19 Закона N 212-ФЗ поручение органа контроля за уплатой страховых взносов на перечисление страховых взносов должно содержать указание на те счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление страховых взносов, и сумму, подлежащую перечислению.

В соответствии с частью 9 статьи 19 Закона N 212-ФЗ взыскание страховых взносов производиться с расчетных (текущих) счетов в валюте Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона (часть 14 статьи 19 Закона N 212-ФЗ).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя определяет статья 20 Закона N 212-ФЗ.

В силу части 1 статьи 20 Закона N 212-ФЗ в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 этого Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 этого Федерального закона.

В соответствии с частью 2 статьи 20 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно части 3 статьи 20 Закона N 212-ФЗ постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, законодателем установлена процедура принудительного взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов во внесудебном порядке, состоящая из ряда последовательных этапов, в том числе предусматривающая обязательное принятия органом контроля до постановления о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов решения о взыскании недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банках с направлением инкассовых поручений на все счета плательщика страховых взносов.

Несоблюдение этой процедуры либо ее ненадлежащее исполнение безусловным образом влияет на оценку законности самого взыскания, поскольку законность взыскания связана не только с наличием неисполненной обязанности по уплате задолженности, но и с законностью процедур взыскания, применяемых контрольным органом.

Меры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества страхователя представляют собой последовательные этапы единого процесса бесспорного взыскания задолженности по страховым взносам, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Нарушение порядка, предусмотренного статьями 19, 20 Закона о страховых взносах, является самостоятельным основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов органа контроля.

Кроме того, согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2009 N 1032-О-О обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке.

В соответствии с подходом, сформулированным в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.02.2011 N 8229/10, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.11.2011 N 7551/11 по делу N А03-10725/2010, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, является несоблюдением установленного НК РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей. До взыскания налогов за счет имущества налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 НК РФ, после чего вправе перейти к изъятию и реализации имущества налогоплательщика. Статьи 45 - 47 НК РФ не предусматривают возможности принятия решения о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет средств на банковских счетах.

Указанные выше выводы, как справедливо заключил суд первой инстанции, относятся и к порядку принудительного взыскания страховых взносов органами контроля за их уплатой, поскольку порядок взыскания недоимки, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации, аналогичен порядку взыскания недоимки, предусмотренному Законом N 212-ФЗ.

Как справедливо указал суд первой инстанции, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле, располагая сведениями о наличии двух открытых счетах у ОАО "Машзавод "Штамп", неправомерно не отозвало после прекращения действия обеспечительных мер инкассовые поручения на взыскание страховых взносов из банка Тульский РФ ОАО "Россельхозбанк" (поскольку сведений о наличии у акционерного общества счетов в этом банке налоговый орган уже не представлял) и не направило инкассовые поручения в КБ "Тульский расчетный центр".

При этом орган контроля за уплатой страховых взносов обладал информацией о том, что инкассовые поручения на взыскание пеней, начисленных на эту сумму недоимки, в этот период были исполнены еще до принятия 12.07.2013 постановления N 08100490008201/10 о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов.

Тот факт, что Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле первоначально принимало меры к взысканию недоимки по страховым взносам за спорный период за счет денежных средств налогоплательщика, направив инкассовые поручения в Тульском РФ ОАО "Россельхозбанк", как справедливо заключено судом первой инстанции, не дает оснований признать соблюденной процедуру принудительного взыскания недоимки, поскольку процедуру обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках следует выполнять по отношению ко всем счетам, на которые законом установлена возможность обращения.

Признавая несостоятельным довод ответчика о том, что перечисление денежных средств 29.05.2013 с расчетного счета в КБ "Тульский расчетный центр" (ОАО) г. Тула по инкассовым поручениям N 08100470033304 на сумму 356 520 рублей, N 08100470033305 на сумму 16 186 рублей 34 копеек, N 08100470033306 на сумму 46 384 рублей 87 копеек, N 08100470033307 на сумму 43 490 рублей 07 копеек не доказывает наличие денежных средств на данном счете в том размере, который необходим для погашения недоимки, выставленной на расчетный счет в Тульском РФ ОАО "Россельхозбанк", суд первой инстанции обоснованно указал, что предположения взыскателя о возможном отсутствии или недостаточном количестве денежных средств на счете, как и направление запросов, получение сведений банков об остатке денежных средств на счетах налогоплательщика не являются должным способом установления невозможности взыскания налога, пеней, штрафа за счет денежных средств и основанием для обращения взыскания за счет имущества налогоплательщика.

Более того, как справедливо указал суд первой инстанции, имеющиеся в деле документы свидетельствуют о том, что взыскание спорной недоимки по страховым взносам могло быть реально осуществлено за счет денежных средств (как было осуществлено взыскание пеней) без обращения взыскания на имущество.

В связи с этим довод фонда об отсутствии доказательств нарушения прав страхователя подлежит отклонению судом апелляционной инстанции.

Таким образом, УПФР (ГУ) в г. Туле не подтверждена невозможность принятия ею всех мер по взысканию недоимки за счет денежных средств на счетах предприятия в КБ "Тульский расчетный центр" (ОАО) г. Тула (расчетном и валютном), в связи с чем у него не имелось законных оснований для перехода к следующей стадии принудительного взыскания - за счет иного имущества страхователя, что является самостоятельным основанием для признания оспариваемого постановления фонда недействительным.

Поскольку УПФР (ГУ) в г. Туле нарушен порядок взыскания, предусмотренный статьями 19, 20 Закона о страховых взносах, то суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования.

Доводы, заявленные в апелляционной жалобе, являлись обоснованием позиции управления по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам, нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 18.12.2013 по делу N А68-6829/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Туле - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке, установленном частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.В. Еремичева

Судьи

В.Н. Стаханова К.А. Федин