Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 марта 2014 г. N 11АП-23943/13

г. Самара

21 марта 2014 г.

Дело N А65-18338/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 19 марта 2014 года.

В полном объеме постановление изготовлено 21 марта 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., судей Захаровой Е.И., Юдкина А.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Новожиловой С.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 17-19.03.2014 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2013 по делу N А65-18338/2013 (судья Воробьев Р.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Родина" (ИНН 1660053138, ОГРН 1021603624822), г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан, г.Казань,

об оспаривании решения,

о привлечении к административной ответственности,

в судебном заседании приняли участие:

от Межрайонной ИФНС России N 6 по Республике Татарстан - Мустафина Г.Р. (до перерыва, доверенность от 09.01.2014 N 2.4-0-12/000027), Чукаева Н.Б. (после перерыва, доверенность от 09.01.2014 N 2.4-0-12/000028),

от ООО "Фирма "Родина" - Никандрова Л.Д. (после перерыва, доверенность от 28.05.2013),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Фирма "Родина" (далее - ООО "Фирма "Родина", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) от 14.06.2013 N 2.12-0-19/2489 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.11.2013 по делу N А65-18338/2013 заявление общества удовлетворено.

В апелляционной жалобе налоговый орган просил отменить указанное судебное решение, считая, что оно является незаконным и необоснованным.

ООО "Фирма "Родина" представило возражения на апелляционную жалобу.

Рассмотрение дела было отложено с 18.02.2014 на 17.03.2014.

В связи с нахождением судьи Кувшинова В.Е. отпуске в составе суда в судебном заседании, назначенном на 17.03.2014, определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2014 произведена замена судьи Кувшинова В.Е. на судью Захарову Е.И.

В соответствии с частью 2 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) после замены судей судебное разбирательство произведено с самого начала.

В судебном заседании 17.03.2014 был объявлен перерыв до 19.03.2014; после перерыва судебное заседание было продолжено.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представитель общества апелляционную жалобу отклонила по основаниям, приведенным в письменных возражениях.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, письменных возражениях, выступлениях представителей сторон в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО "Фирма "Родина" на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 16:50:060204:252, расположенный по адресу: г. Казань, ул. Родины, д. 33а.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО "Фирма "Родина" по земельному налогу за 2012 год налоговый орган принял решение от 14.06.2013 N 2.12-0-19/2489 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в занижении налоговой базы по земельному налогу на указанный земельный участок в связи с необоснованным применением в 2012 году его кадастровой стоимости в размере рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2012 по делу NА65-17728/2012.

Этим решением налоговый орган начислил обществу земельный налог в сумме 491291 руб., пени в сумме 12120 руб. 97 коп. за его несвоевременную уплату и штраф в сумме 98258 руб. за его неуплату.

Признавая данное решение налогового органа недействительным, суд первой инстанции посчитал, что поскольку 19.09.2012 в государственный кадастр недвижимости на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2012 по делу N А65-17728/2012 внесены сведения о новой кадастровой стоимости указанного земельного участка, то эта кадастровая стоимость должна применяться с начала 2012 года.

Однако суд первой инстанции не учел следующее.

Правовое регулирование земельного налога, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.02.2010 N 165-О-О и от 01.03.2011 N 275-О-О, носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Оно должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с самой по себе отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

Положениями статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены налоговая база по земельному налогу и порядок ее определения посредством использования понятия кадастровой стоимости земельного участка, которым определяется объект налогообложения. Поскольку кадастровая стоимость учитывается в целях налогообложения земельным налогом, значение этого понятия в силу статьи 11 НК РФ должно применяться в соответствии с земельным законодательством, если иное не предусмотрено НК РФ.

Данным положениям корреспондирует пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), в соответствии с которым для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В положениях статьи 66 ЗК РФ закреплены две модели исчисления кадастровой стоимости земельного участка - либо в результате проведения государственной кадастровой оценки, либо путем установления рыночной стоимости, определенной индивидуально для объекта недвижимости.

Пункт 3 статьи 66 ЗК РФ предусматривает, что в случае определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Согласно абзацу 4 пункта 2.2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2011 N 275-О-О действующее в настоящее время правовое регулирование допускает возможность пересмотра кадастровой стоимости земельного участка при определении его рыночной стоимости.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 913/11 также определена правовая позиция, в соответствии с которой права лица, нарушенные несоответствием внесенной в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости земельного участка его рыночной стоимости, подлежат защите посредством изменения кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость.

При этом согласно правилам пункта 3 статьи 66 ЗК РФ установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта.

Пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Закон о кадастре) о государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи, или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

Согласно пункту 7 статьи 4 Закона о кадастре в случае изменения кадастровых сведений ранее внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения сохраняются, если иное не установлено этим законом.

Кадастровый учет в связи с изменением в пункте 11 части 2 статьи 7 Закона о кадастре сведений осуществляется также на основании поступивших в соответствии со статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в орган кадастрового учета сведений о кадастровой стоимости.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Из анализа вышеуказанных норм следует, что в случае установления судом кадастровой стоимости в размере рыночной такая стоимость подлежит внесению в государственный кадастр на основании вступившего в законную силу судебного акта и соответствующая кадастровая стоимость подлежит применению с момента ее внесения в государственный кадастр недвижимости.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2012 по делу N А65-17728/2012 внесены изменения в сведения государственного кадастра недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 16:50:060204:252, эта стоимость признана равной рыночной стоимости в размере 99658000 руб.

Материалами дела подтверждается, что на основании этого решения в сведения государственного кадастра недвижимости 19.09.2012 были внесены соответствующие изменения.

Поскольку судебным решением по делу N А65-17728/2012 установлена кадастровая стоимость в размере рыночной и перерасчет кадастровой стоимости ретроспективно не осуществляется, новая кадастровая стоимость указанного земельного участка, установленная указанным судебным решением не подлежит применению при исчислении обществом земельного налога с начала налогового периода (в данном случае 2012 года), а применяется для целей определения налоговой базы по земельному налогу с 19.09.2012. До указанной даты, в силу статьи 391 НК и пункта 7 статьи 4 Закона о кадастре, налоговая база по земельному налогу подлежит определению исходя из кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан".

Указанные выводы соответствуют выводам, содержащимся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 16485/11 и от 06.11.2012 N 7701/12, а также в постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2014 по делу N А65-18164/2013 и от 14.03.2014 по делу N А65-18655/2013.

На основании изложенного и с учетом положений пункта 7 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога, подлежащего уплате за первые 9 месяцев 2012 года исходя из кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка, утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан", составляет 1763258 руб., а сумма земельного налога, подлежащего уплате за октябрь-декабрь 2012 года в соответствии со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости 19.09.2012 на основании решения Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.07.2012 по делу N А65-17728/2012, составляет 219248 руб., то есть всего - 1982506 руб.

Согласно оспариваемому решению налогового органа сумма земельного налога, подлежавшего уплате за 2012 год, составляет 2351011 руб. Из материалов дела следует, что общество уплатило земельный налог за 2012 год в сумме 1859720 руб. С учетом этого налоговый орган, как уже указано, начислил обществу земельный налог за 2012 год в сумме 491291 руб.

Таким образом, недоимка общества по земельному налогу за 2012 год составляет 122786 руб. (1982506 руб. - 1859720 руб.).

Соответственно начисление налоговым органом земельного налога в сумме 368506 руб. (491291 руб. - 122786 руб.), а также пени и штрафа на эту сумму нельзя признать правомерным.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции изменяет обжалованное судебное решение в связи с несоответствием содержащихся в нем выводов обстоятельствам дела и неправильным применением судом первой инстанции норм материального права (пункты 3, 4 части 1, часть 2 статьи 270 АПК РФ) и, руководствуясь пунктом 2 статьи 269 АПК РФ, признает оспариваемее решение налогового органа недействительным в части начисления земельного налога в сумме 368506 руб., соответствующих сумм пени, штрафа и отказывает обществу в удовлетворении остальной части заявления.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25 ноября 2013 года по делу N А65-18338/2013 изменить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Республике Татарстан от 14 июня 2013 года N 2.12-0-19/2489 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Родина" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления земельного налога в сумме 368506 руб., соответствующих пени и штрафа.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

В.С. Семушкин

Судьи

Е.И. Захарова А.А. Юдкин