Вопрос: Строительная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, впервые начинает выполнять функции генерального подрядчика. Ранее столичные налоговые ведомства разъясняли, что генподрядчики, уплачивающие единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ. Следовательно, если объектом налогообложения у генподрядчика являются доходы, уплачивать единый налог придется с общей суммы выручки, включая стоимость работ, выполненных субподрядчиком. Данная позиция представлена, в частности, в письмах УФНС по Московской... ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2010 г.)

Строительная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, впервые начинает выполнять функции генерального подрядчика. Ранее столичные налоговые ведомства разъясняли, что генподрядчики, уплачивающие единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ. Следовательно, если объектом налогообложения у генподрядчика являются доходы, уплачивать единый налог придется с общей суммы выручки, включая стоимость работ, выполненных субподрядчиком. Данная позиция представлена, в частности, в письмах УФНС по Московской обл. от 15.11.2005 N 22-19-И/0290 и от 05.05.2004 N 04-27/63, УФНС по г. Москве от 29.09.2005 N 18-11/3/69547.

Соответствуют ли эти разъяснения позиции Минфина?

Согласно положениям гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (в соответствии со ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (в соответствии со ст. 250 НК РФ). При этом доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, в целях налогообложения не учитываются.

Как следует из вопроса, организация, являясь генеральным подрядчиком по договору подряда, поручает выполнение отдельных работ субподрядным организациям.

Правоотношения, возникающие в связи с заключением и исполнением договора подряда, регулируются гл. 37 "Подряд" ГК РФ, из ст. 702 которой, в частности, следует, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Гражданским законодательством установлено, что если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), выступая в этом случае в роли генерального подрядчика.

Цена в договоре подряда, как это закреплено в ст. 709 ГК РФ, включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Таким образом, доходом генерального подрядчика в целях налогообложения является вся сумма выручки, полученной от заказчиков за выполненные по договору подряда работы.

Оплата услуг субподрядных организаций признается для генерального подрядчика его расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных сторонними организациями. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает возможность уменьшения полученных доходов на какие-либо расходы (за исключениями, установленными п. 3 ст. 346.21 НК РФ) при определении налоговой базы организациями, применяющими УСНО с объектом налогообложения "доходы".

Исходя из изложенного, организация-генподрядчик не вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные по договору подряда доходы на расходы по оплате услуг субподрядных организаций. Об этом же говорится в разъяснениях Минфина (например, в Письме от 13.01.2005 N 03-03-02-04/1-5).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

1 июня 2010 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2010 г.