Вопрос: Какую квартальную отчетность должна сдавать организация, применяющая УСН с объектом "доходы"? ("В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.)

Какую квартальную отчетность должна сдавать организация, применяющая УСН с объектом "доходы"?

Какие налоги не платим

Применение УСН освобождает организацию от уплаты налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Она не признается также плательщиком НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и налога, уплачиваемого в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества).

Иные налоги, сборы и взносы уплачиваются организацией, применяющей УСН, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (например, водный налог, сборы за загрязнение окружающей среды и т.п. организации уплачивают, только если являются плательщиками этих налогов и сборов).

Налоговая декларация

Независимо от выбранного объекта налогообложения ("доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов") при УСН налоговая декларация представляется только по итогам налогового периода - календарного года. Следовательно, подавать декларации за I квартал, полугодие и 9 месяцев не нужно*(1).

Отчетность по страховым взносам

С вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов признаются в том числе и "организации-упрощенцы".

Расчетным периодом по таким взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года, календарный год*(2).

Обратите внимание! В 2010 году "налогоплательщики-упрощенцы" применяют пониженные тарифы страховых взносов - они платят страховой взнос только в ПФР по ставке 14%*(3). Тарифы по остальным видам обязательного страхования - 0%.

Организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам (плательщики страховых взносов), ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета отчетность*(4):

1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (последними днями для подачи "квартальных" расчетов будут 30 апреля, 2 августа, 1 ноября 2010 года), в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР *(5);

2) до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, по форме-4 ФСС РФ *(6).

Персонифицированный учет

Согласно Федеральному закону от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" отчетными периодами в 2010 году признаются полугодие и календарный год*(7). Страхователи за первый отчетный период 2010 года (полугодие) представляют сведения, предусмотренные указанным Законом, до 1 августа 2010 года.

Бухгалтерская отчетность

По нормам федерального законодательства об АО и ООО юридические лица обязаны вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность, а также утверждать распределение прибыли и убытков по результатам финансового года*(8). При этом данные нормы не предусматривают обязанности хозяйствующих субъектов по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы.

Как сказано в пункте 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации согласно названному Закону не обязаны вести бухучет или освобождены от его ведения. Организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они учитывают доходы и расходы в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. При этом для них сохраняется обязанность по ведению учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете*(9).

Наличие норм о необходимости ведения обществами бухучета и составления бухгалтерской отчетности не противоречит положениям НК РФ и Закона N 129-ФЗ*(10).

Позиции налогового и финансового ведомств по этому вопросу различаются. Минфин указывает на обязанность юрлица составлять бухгалтерскую отчетность и представлять ее в налоговые органы в общеустановленном порядке независимо от применяемого режима налогообложения*(11). Однако ФНС в своих разъяснениях делает вывод, что организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы*(12). При этом есть пример, когда арбитражный суд согласился с ФНС в том, что действующим законодательством не предусмотрена такая обязанность "упрощенцев"*(13).

По нашему мнению, представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы не нужно.

Транспортный и земельный налоги

С 1 января 2009 года организациям, применяющим УСН, не надо подавать расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам за отчетные периоды - I, II, III квартал*(14). При этом от уплаты авансовых платежей по данным налогам они не освобождаются.

Статистическая отчетность

Малые предприятия, применяющие УСН, предоставляют статистическую отчетность по форме N ПМ *(15) ежеквартально не позднее 29-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом*(16).

Итак, мы рассмотрели, какую отчетность и в какие сроки сдавать "упрощенцам". Как видим, состав квартальной отчетности в 2010 году пополнился сведениями персонифицированного учета в Пенсионный фонд.

Р.И. Скорохватова,

главный эксперт экспертно-консультационного

отдела компании ПРАВОВЕСТ

1 июля 2010 г.

"В курсе правового дела", N 13, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 346.23 НК РФ

*(2) ст. 10 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования..."

*(3) п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(4) ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(5) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н

*(6) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н

*(7) ч. 12 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений..."

*(8) федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"

*(9) п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

*(10) определение КС РФ от 13.06.2006 N 319-О

*(11) письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67, от 13.04.2009 N 07-05-08/156

*(12) письма ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55757@

*(13) Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2008 N КГ-А40/1266-08

*(14) абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ; п. 21, 22 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса..."

*(15) утв. приказом Росстата от 14.10.2009 N 226

*(16) п. 4 ст. 346.11 НК РФ; п. 6 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия", утв. приказом Росстата от 31.12.2009 N 335