Налог на имущество в 2010 году (Е. Долженко, "Арсенал предпринимателя", N 5, май 2010 г.)

Налог на имущество в 2010 году

Практически каждый индивидуальный предприниматель владеет имуществом, стоимость которого может быть объектом обложения налогом. И если с имуществом организации все более-менее понятно, то у налогообложения имущества предпринимателей есть множество нюансов. Например, надо ли уплачивать налог, если применяется специальный режим налогообложения? Как оформлять приобретение имущества: на себя лично как физическое лицо или все же как купленное для ведения предпринимательской деятельности?

Плательщики налога на имущество организаций определены статьей 373 НК РФ как организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, т.е. основные средства. Поскольку индивидуальный предприниматель является физическим лицом, а не организацией, обязанностей по исчислению и уплате налога на имущество организаций у него нет. Осталось разобраться с налогом на имущество физических лиц.

Упрощенная система налогообложения

Индивидуальный предприниматель должен обратить внимание на тот факт, что при использовании упрощенной системы налогообложения обязанность по уплате налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, не возникает.

Законодательством не предусмотрена дифференциация плательщиков налога в зависимости от целей использования имущества, т.е. порядок уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальными предпринимателями, извлекающими прибыль от использования имущества, аналогичен порядку налогообложения физических лиц, использующих его для личных целей. В то же время в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате ряда налогов, в том числе налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, если вы оформляете имущество на себя как на физическое лицо, т.е. не отражаете его в документах, связанных с предпринимательской деятельностью (книге доходов и расходов), вы должны заплатить налог на имущество как физическое лицо.

Если вы отразили покупку имущества в книге доходов и расходов, направили соответствующие документы в ИФНС, то вы имеете право не платить налог на имущество.

Если нежилое помещение (склад, офис), принадлежащее индивидуальному предпринимателю, перешедшему на УСН, используется для осуществления одного вида деятельности, облагаемого по УСН, оно не должно включаться в расчет налога на имущество физических лиц (письмо ФНС России от 24.07.2007 г. N 04-3-02/001613@).

Налог на имущество и НДФЛ

В случае оформления имущества на себя как на физическое лицо вы имеете право на получение вычета по НДФЛ. Если вы оформляете данную покупку в расходах как индивидуальный предприниматель, то, соответственно, это право у вас пропадает.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности*(1).

При этом к доходам индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Если налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, он вправе уменьшить сумму таких доходов на сумму имущественного налогового вычета.

При этом налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту своего учета по окончании налогового периода налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней заявление, а также документы, подтверждающие право на имущественный налоговый вычет*(2).

Когда легче уплатить налог на имущество

Заранее просчитайте, возможно ли вам получить возмещение по налогу на доходы физических лиц по ставке 13%. Это целесообразно делать при покупке недвижимого имущества: зданий, земли и т.д.

Если это возможно, выгоднее оформить имущество в качестве вашего личного приобретения, то есть в качестве собственника вы будете фигурировать не как индивидуальный предприниматель, а как физическое лицо. Вы получите вычет по НДФЛ. Но при этом вы заплатите налог на имущество физических лиц.

Если вы понимаете, что НДФЛ вами не уплачивался, то оформляйте имущество на индивидуального предпринимателя. В этом случае вы не будете платить налог на имущество.

В любом случае выгодно оформлять имущество на индивидуального предпринимателя при использовании системы налогообложения "доходы минус расходы", поскольку приобретение имущества увеличивает расходы и, следовательно, уменьшает налогооблагаемую базу по УСН.

Какие документы необходимы для получения освобождения по налогу на имущество

Для получения освобождения от уплаты налога на имущество индивидуальный предприниматель, использующий упрощенную систему налогообложения, должен направить в налоговые органы:

- подтверждающие документы. Так, право собственности на недвижимое имущество можно подтвердить свидетельством о государственной регистрации данного права, выданным территориальным органом Федеральной регистрационной службы (статьи 4, 14 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним"). А факт использования имущества, например, в предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения - договорами аренды, платежными документами о получении арендной платы и др.;

- заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме.

Такая позиция содержится в письмах ФНС России от 19.08.2009 г. N 3-5-04/1290@ (п. 3), УФНС России по г. Москве от 25.11.2008 г. N 18-12/1/109650@, от 15.01.2008 г. N 18-12/4/002026@.

В письме Минфина России от 22.01.2009 г. N 03-11-06/1/01 разъясняется, что документы, подтверждающие право на льготы, должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику платежное извещение об уплате налога до 1 августа.

К сведению. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях, а также не установлен перечень таких документов. На это указывают и суды (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 31.08.2009 г. N А64-6950/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.07.2009 г. N А19-18332/08).

Единый налог на вмененный доход

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество в отношении имущества, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Если налогоплательщик осуществляет только деятельность, облагаемую единым налогом, то он не платит налог на имущество при условии, что все имеющееся у него имущество используется для осуществления этой деятельности. Если же у налогоплательщика имеется имущество, которое не используется в деятельности, облагаемой ЕНВД, то в отношении этого имущества налогоплательщик должен исчислить и уплатить налог.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых, так и не облагаемых ЕНВД, то согласно положениям статьи 346.26 НК РФ он должен обеспечить ведение раздельного учета имущества, используемого в различных видах деятельности. Если в каждом из видов деятельности используется разное имущество, то налог на имущество уплачивается только в отношении того имущества, которое используется в деятельности, не подлежащей обложению ЕНВД. То есть в отношении видов деятельности, не подлежащих налогообложению ЕНВД, налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения.

Исчисление и уплата налога на имущество

В отличие от организаций, у индивидуального предпринимателя нет обязанности самостоятельно рассчитывать налог на имущество и предоставлять в налоговые органы соответствующую декларацию. Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения*(3). Налоговое уведомление направляется налогоплательщику заказным письмом по месту его проживания.

Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются нормативно-правовыми актами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентарной стоимости имущества в пределах, указанных в Таблице.

Уплачивается налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налог может быть уплачен полной суммой, но не позднее 15 сентября.

Таблица

Пределы ставки налога в зависимости от стоимости имущества

Стоимость имущества	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0,1 процента
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	от 0,1 до 0,3 процента
свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2 процентов

Если налог не будет уплачен в срок, то в течение трех месяцев с момента просрочки вы получите требование об уплате налога, т.е. не позднее 15 декабря по первой части налога и не позднее 15 февраля следующего года - по второй.

Требование об уплате налога, представляет собой письменное извещение налогоплательщика о том, что у него есть задолженность перед бюджетом. Оно должно содержать следующие сведения:

- сумму задолженности;

- сумму пеней, начисленных на момент направления требования;

- срок уплаты налога;

- срок исполнения требования;

- меры по взысканию налога, которые будут применены в случае неисполнения требования.

Требование может быть передано вам лично или вашему законному представителю под расписку или другим способом, который подтвердит факт и дату получения документа.

К сведению. Не стоит уклоняться от получения требования об уплате налога. Это ни к чему не приведет, поскольку в данном случае документ будет направлен по почте заказным письмом и будет считаться полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 23 Инструкции N 54).

Пути уменьшения бремени по налогу на имущество

Среди путей уменьшения бремени по налогу на имущество индивидуального предпринимателя можно выделить следующие:

1. Упрощенная система налогообложения и налог на вмененный доход не предполагают уплату налога на имущество. При этом при использовании упрощенной системы налогообложения в целях минимизации рисков необходимо уведомить надлежащим образом налоговую инспекцию.

2. Если вы оформили имущество на себя как физическое лицо, то вы заплатите налог на имущество физических лиц, но сможете воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ при покупке, например, квартиры.

Е. Долженко,

юрист строительного управления

ФГУП "ГУО МИД России"

"Арсенал предпринимателя", N 5, май 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Письмо Минфина РФ от 01.02.2010 г. N 03-05-04-01/06.

*(2) Письмо ФНС РФ от 17.12.2009 г. N 3-5-04/1862.

*(3) Инструкция МНС РФ от 02.11.1999 г. N 54 "По применению закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". - Прим. ред.