В настоящее время многие налогоплательщики переживают период существенного снижения своей финансово-хозяйственной деятельности, у других возможно осуществление хозяйственных операций не в каждом квартале. В ряде случаев это может сказаться на составе представляемой такими налогоплательщиками отчетности. В статье мы постараемся разобраться, кто и когда должен представлять упрощенную налоговую декларацию.
Общие положения
В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения".
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые признаются плательщиками по одному или нескольким налогам, но не осуществляют операции, в результате которых происходит движение денежных средств в кассе (на расчетном счете), и не имеют по этим налогам объектов налогообложения, должны вместо "нулевых" деклараций по каждому налогу представить единую (упрощенную) налоговую декларацию. Представление в этом случае упрощенной декларации - это обязанность налогоплательщика, а не его право. Организации и индивидуальные предприниматели не могут выбирать, какую декларацию представлять - "обычную" или "упрощенную", они обязаны сдавать именно единую налоговую декларацию.
Налогоплательщики-организации могут отчитываться по упрощенной налоговой декларации в части следующих налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество. До 1 января 2010 г. в этот перечень входил и единый социальный налог. Единая налоговая декларация предусмотрена только для налогов, поэтому она не заменит отчетности по страховым взносам. Индивидуальные предприниматели могут отчитываться по упрощенной налоговой декларации по НДС и НДФЛ.
В части налога на имущество обращаем внимание на то, что с 01.01.2010 г. изменилась редакция ст. 373 НК РФ. Теперь плательщиками налога на имущество признаются только организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное, с 01.01.2010 г. организации, не имеющие на балансе имущество, признаваемое объектом налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на имущество организаций, следовательно, у них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по данному налогу.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 НК РФ учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
До момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе и полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость. Следовательно, у организации в этом случае сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций (письмо ФНС России от 08.02.2010 г. N 3-3-05/128). Таким образом, по нашему мнению, организации, имеющие на балансе полностью самортизированные основные средства, могут отчитываться по упрощенной декларации.
В письме Минфина России от 10.03.2010 N 03-07-08/64 подчеркивается, что в случае отсутствия операций, подлежащих отражению в декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, в налоговые органы следует представлять единую упрощенную налоговую декларацию.
В письме ФНС России от 16.04.2008 N ШС-6-3/288 "О представлении единой (упрощенной) декларации" разъясняется, что организации (индивидуальные предприниматели), являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, представляют в налоговый орган единую декларацию в части НДС только в том случае, если они в налоговом периоде не осуществляли операций, подлежащих отражению в декларации по НДС.
Так, например, в случае, если организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися налогоплательщиками НДС, в налоговом периоде не осуществлялись операции, в результате которых происходило движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имелось по налогу на добавленную стоимость объектов налогообложения, но совершались операции, подлежащие отражению в декларации по НДС, в частности:
операции, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, не признаваемые объектом налогообложения, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
в случае возникновения права на применение налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена (не подтверждена) в предыдущих налоговых периодах,
организация или индивидуальный предприниматель должны представить в налоговый орган только декларацию по НДС, включающую соответствующие разделы.
Как было указано в письме Управления ФНС по г. Москве от 31.10.2007 N 18-11/3/104514@, юридическое лицо, применяющее упрощенную систему налогообложения и признаваемое налогоплательщиком по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этому налогу объекта налогообложения, представляет по данному налогу единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Порядок заполнения декларации
В верхней части каждой страницы декларации указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, вправе не указывать ИНН в декларации, указывая при этом свои персональные данные на странице 002 декларации.
При заполнении страницы 001 декларации необходимо указать вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений либо недостоверных сведений налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию.
При представлении уточненной декларации при указании реквизита "Вид документа" указывается:
1) показатель 3 - корректирующий, через дробь номер корректировки;
2) отчетный год, за который представляется декларация;
3) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
4) полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, полное наименование иностранной организации, а в случае представления декларации физическим лицом - указывается его фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
5) код объекта административно-территориального деления согласно Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (ОКАТО);
6) код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД;
7) налоги (налог), по которым представляется декларация.
Наименования налогов указываются налогоплательщиком при заполнении декларации в графе 1 в очередности, соответствующей нумерации глав части второй НК РФ по этим налогам;
8) номер главы части второй НК РФ по соответствующему налогу, по которому представляется декларация;
9) налоговые (отчетные) периоды по налогам (авансовым платежам), по которым представляется декларация, а также номер квартала:
а) для налога, налоговый период по которому установлен как квартал, при заполнении декларации в графе 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового периода "3". В графе 4 "Номер квартала" указывается номер квартала, за который представляется декларация:
- за I квартал - "01";
- за II квартал - "02";
- за III квартал - "03";
- за IV квартал - "04";
б) для налога, налоговый период по которому установлен как календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев, при заполнении декларации в графе 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового (отчетного) периода по конкретному налогу:
- за квартал - "3";
- за полугодие - "6";
- за 9 месяцев - "9";
- за год - "0".
При этом графа 4 "Номер квартала" не заполняется.
Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации физического лица, подтверждается подписью этого физического лица с проставлением даты подписания декларации.
В случае если на странице 001 декларации физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, не указывается ИНН, сообщаются персональные данные этого лица по перечню, приведенному на странице 002 декларации.
При заполнении сведений на странице 002 декларации указываются:
1) фамилия, имя, отчество физического лица в соответствии с документом, удостоверяющим личность;
2) дата рождения (число, месяц, год);
3) место рождения;
4) название страны, гражданином которой является декларант, и числовой код страны в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира (ОКСМ). При отсутствии гражданства записывается: "лицо без гражданства";
5) наименование документа, удостоверяющего личность физического лица, код документа и реквизиты, которые имеются в документе, удостоверяющем личность;
6) место жительства в Российской Федерации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации. В случае если у физического лица отсутствует место жительства на территории Российской Федерации, то указывается место его пребывания. При этом местом пребывания физического лица признается место, где физическое лицо проживает временно, определяемое адресом (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Место пребывания в Российской Федерации указывается на основании записи в документе, подтверждающем регистрацию физического лица по месту пребывания, с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации.
Пример 1
ЗАО "Континент М" работает на общей системе налогообложения. В I квартале 2010 г. общество не осуществляло операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации). Отгрузка товаров (работ, услуг) не производилась. Заработная плата сотрудникам не начислялась. На балансе организации не имеется основных средств. ЗАО "Континент М" представляет за I квартал 2010 г. единую (упрощенную) налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20.04.2010 г. Образец заполнения декларации приведен в разделе "Документы" на стр. 138.
Приложение N 1
к приказу Минфина РФ
от 10 июля 2007 г. N 62н
/----------------------------------------------------------------------------------------------------------------\
| | | | /-----------------------------------\ | |
|--/ штрих-код \--/ ИНН | 0| 0| 7| 7| 0| 4| 0| 5| 2| 3| 2| 0| | |
| 5108 5018 \-----------------------------------/ | |
| /--------------------------\ /--------\ | |
| КПП | 7| 7| 0| 4| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 1| | |
| \--------------------------/ \--------/ | |
| Форма по КНД 1151085 | |
| | |
| Единая (упрощенная) налоговая декларация | |
| | |
| | |
| Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки) | |
| | |
| Вид /--\ /--\ Отчетный год /-----------\ | |
| документа |1 |/| | | 2| 0| 1| 0| | |
| \--/ \--/ \-----------/ | |
| | |
| /-----------\ | |
| Представляется в ИФНС N 04 по ЦАО г. Москвы Код | 7| 7| 0| 4| | |
| -------------------------------------------------------------------- \-----------/ | |
| (наименование налогового органа) | |
| ЗАО "Континент М" | |
| ------------------------------------------------------------------------------------------------------ | |
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица) | |
| /---------------------\ | |
| Код объекта административно-территориального деления согласно Общероссийскому |4|5|2|6|3|6|9|5|0|0|0| | |
| классификатору объектов административно-территориального деления (код по ОКАТО) \---------------------/ | |
| /-----\ /-----\ /-----\ | |
| Код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому | 5| 2|.| 4| 7|.| | | | |
| классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) \-----/ \-----/ \-----/ | |
| | |
| Код строки 010 | |
| | |
| /------------------------------------------------------------------------------------------------\ | |
| | Налоги, по которым представляется декларация | Номер главы | Налоговый | Номер | | |
| | налогоплательщиком, не осуществляющим операции, в | части второй |(отчетный) | квартала | | |
| |результате которых происходит движение денежных средств | Налогового | период | | | |
| | на его счетах в банках (в кассе организации), и не | кодекса | | | | |
| | имеющим по этим налогам объектов налогообложения | Российской | | | | |
| | | Федерации | | | | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | | |
| | | | | | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /------\ | /---\ | /-----\ | | |
| | | Налог на добавленную стоимость | | | 21 | | | 3 | | | 0| 1| | | |
| | \-----------------------------------------------------/ | \------/ | \---/ | \-----/ | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /------\ | /---\ | /-----\ | | |
| | | Налог на прибыль организации | | | 25 | | | 3 | | | | | | | |
| | \-----------------------------------------------------/ | \------/ | \---/ | \-----/ | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /------\ | /---\ | /-----\ | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | |
| | \-----------------------------------------------------/ | \------/ | \---/ | \-----/ | | |
| | /-----------------------------------------------------\ | /----
