Вопрос: Организация получает счета-фактуры, которые подписаны уполномоченными лицами от имени руководителя и главного бухгалтера на основании доверенности. Должны ли предоставляться вместе со счетами-фактурами оригиналы (копии) доверенности? Может ли рассматриваться отсутствие доверенности как причина отказа налоговыми органами в возмещении сумм НДС? ("Консультант бухгалтера", N 5, май 2010 г.)

Организация получает счета-фактуры, которые подписаны уполномоченными лицами от имени руководителя и главного бухгалтера на основании доверенности. Должны ли предоставляться вместе со счетами-фактурами оригиналы (копии) доверенности? Может ли рассматриваться отсутствие доверенности как причина отказа налоговыми органами в возмещении сумм НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Налоговое законодательство не содержит требований, предусматривающих, что к счету-фактуре должны быть приложены документы, подтверждающие полномочия подписавших их лиц, в частности доверенности.

Обоснование вывода

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

С 1 января 2010 г. в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ, норма п. 2 ст. 169 НК РФ была дополнена новым положением, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, НК РФ допускает, что счет-фактура может быть подписан иными уполномоченными лицами при условии, что указанные полномочия установлены приказом (распоряжением) по организации или доверенностью от имени организации.

При подписании счета-фактуры уполномоченными лицами в соответствии с разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 28.04.2009 N 03-07-09/23, от 26.07.2006 N 03-04-11/127, от 11.01.2006 N 03-04-09/1, вместо фамилий и инициалов руководителя и главного бухгалтера организации после подписи необходимо указывать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий документ.

В письме ФНС от 18.06.2009 N 3-1-11/425 налоговые органы разъяснили, что в случае, если в счете-фактуре в реквизитах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" присутствуют фамилии и инициалы руководителя организации и главного бухгалтера организации, то под указанными реквизитами следует дополнительно указать следующие сведения: "За руководителя организации" и "За главного бухгалтера" соответственно. При этом уполномоченное лицо должно поставить свою подпись. После подписи указывается фамилия и инициалы лица, подписавшего данный счет-фактуру.

Не будет являться составленным с нарушением требований НК РФ, по мнению Минфина России, и тот счет-фактура, в котором присутствуют такие дополнительные реквизиты для лиц, уполномоченных подписывать счет-фактуру, как, например, должность (письмо Минфина России от 06.02.2009 N 03-07-09/04).

При этом НК РФ не устанавливает обязанности продавца вместе с выставленным счетом-фактурой выдавать покупателю документы или их копии, подтверждающие полномочия лиц, подписывающих счета-фактуры.

Аналогичного мнения придерживаются и судебные органы (смотрите постановления ФАС Московского округа от 03.06.2009 N КА-А40/4697-09-2, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2008 N 09АП-11535/2008, Десятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2009 N 10АП-1521/2009). Так, суды указывают, что налоговое законодательство не содержит требований, предусматривающих, что к счету-фактуре должны быть приложены документы, подтверждающие полномочия подписавших их лиц, в частности доверенности.

Кроме того, нормы налогового законодательства не предписывают указывать в счете-фактуре полномочия лиц (N доверенности или приказа), подписывающих счета-фактуры. В связи с этим отсутствие в счетах-фактурах реквизитов приказа или доверенности, устанавливающих право подписи счетов-фактур, по нашему мнению, не является нарушением положений ст. 169 НК РФ.

В то же время НК РФ не ставит в зависимость принятие к учету покупателем счетов-фактур от наличия доверенности.

Принять НДС к вычету можно при условии, что:

товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС, или приобретены для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);

у налогоплательщика имеется правильно оформленный счет-фактура (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ);

товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, отсутствие у покупателя документов, в частности доверенностей (их копий), подтверждающих полномочия лиц, подписавших счета-фактуры, выданных поставщиком, не может служить препятствием к принятию предъявленных сумм НДС к вычету. Однако наличие арбитражной практики говорит о том, что споры с налоговыми органами возможны.

В заключение обращаем внимание на то, что в налоговом законодательстве нет нормы, предусматривающей право индивидуального предпринимателя возлагать обязанности подписывать счета-фактуры на уполномоченных им лиц (письмо Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/02, письмо ФНС от 09.07.2009 N ШС-22-3/553@). Поэтому счета-фактуры, выставленные индивидуальным предпринимателем, должны быть подписаны им лично.

Ответ подготовлен экспертами

службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 мая 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 5, май 2010 г.