Вопрос: В бухгалтерию организации обратился сотрудник с целью получения имущественного вычета по месту работы. В 2006 г. он оформил ипотечный кредит на квартиру. На текущий момент у него отсутствуют документы, подтверждающие собственность, на руках только договор на долевое участие в строительстве. Какие документы необходимо предоставить сотруднику для оформления имущественного вычета и возврата НДФЛ с процентов, уплаченных по ипотеке? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2010 г.)

В бухгалтерию организации обратился сотрудник с целью получения имущественного вычета по месту работы. В 2006 г. он оформил ипотечный кредит на квартиру. На текущий момент у него отсутствуют документы, подтверждающие собственность, на руках только договор на долевое участие в строительстве. Какие документы необходимо предоставить сотруднику для оформления имущественного вычета и возврата НДФЛ с процентов, уплаченных по ипотеке?

Порядок получения имущественного налогового вычета представлен в главе 23 НК РФ.

Согласно ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. (размер возвращаемого налога составит 13%, т.е. от 260 тыс. руб.). В указанные 2 млн. руб. не включаются суммы процентов по ипотечным кредитам, размер налогового вычета по процентам не нормируется.

Имущественные налоговые вычеты могут предоставляться по выбору налогоплательщика (пп. 2, 3 ст. 220 НК РФ):

самим налоговым органом путем возврата налогоплательщику ранее уплаченных им излишне налогов за прошедший налоговый период (т.е. получения фактически денежных средств из бюджета);

налоговым агентом (работодателем) в текущем налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (года), если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ (п. 2 ст. 220). В соответствии с нормами п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (т.е. налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, прежде чем обращаться к работодателю (налоговому агенту), налогоплательщик должен подтвердить свое право на предоставление имущественного налогового вычета в налоговой инспекции по месту своей регистрации.

В соответствии с п. 3, п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган:

1) заявление о предоставлении имущественного вычета;

2) при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме:

а) договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

б) акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них. То есть право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика первоначально в момент подписания акта о передаче построенной квартиры. Документы, подтверждающие право собственности, оформляются позднее. Обратите внимание, что налоговый орган определяет размер предельного имущественного налогового вычета по дате данного акта, так как до 1 января 2008 г. предельный размер налогового вычета составлял 1 млн. руб. (т.е. размер возвращаемого налога составляет 130 тыс. руб. = 1 млн. х 13%). Таким образом, если акт о приеме-передаче квартиры будет составлен до 1 января 2008 г., размер налогового вычета составит 1 млн. руб., если после 1 января 2008 г., то 2 млн. руб. (сумма налога 260 тыс. руб.). В случае, когда акта нет, размер вычета будет определяться по дате оформления права собственности на жилое помещение;

3) платежные документы об оплате стоимости квартиры;

4) если помимо расходов на приобретение квартиры налогоплательщик осуществлял отделку квартиры, то предоставляются документы по расходам на данную отделку (расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ, договоры, платежные поручения, квитанции об оплате, товарные, кассовые чеки). Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Данные расходы целесообразно подтверждать, если сумма расходов на приобретение квартиры менее 2 млн. руб., и расходы на отделку увеличивают размер вычета до 2 млн. руб. Если сумма расходов на приобретение квартиры более 2 млн. руб., то смысла предоставлять данные документы нет;

5) кредитный договор;

6) документы об уплате процентов по кредиту (справки банка о размере уплаченных процентов, выписка по банковскому счету). Следует обратить внимание, что расходы по уплате процентов не включаются в предельный размер имущественного налогового вычета (2 млн. руб.), а считаются сверх того;

7) справку 2-НДФЛ за налоговый период в размере уплаченного налогоплательщиком налога.

После предоставления указанных документов налоговый орган рассматривает их и выдает налогоплательщику соответствующее уведомление о подтверждении права на налоговый вычет. Форма уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 г. N ММ-7-3/714@. В уведомлении налоговой инспекции обязательно указываются:

налоговый период, к доходам которого предоставляется вычет;

предельная сумма полагающегося вычета;

сумма процентов, фактически уплаченных заимодавцу (кредитору) за пользование займом (кредитом);

данные о работодателе, который будет предоставлять своему работнику имущественный налоговый вычет.

Уведомление налоговой инспекции на получение вычета по месту работы налогоплательщиком должно быть представлено работодателю только в том налоговом периоде, который указан в уведомлении налоговой инспекции. В случае представления налогоплательщиком работодателю указанных документов после проведения расчетов налоговой базы за соответствующий налоговый период вычет работнику у работодателя уже не может быть предоставлен.

По месту работы (т.е. у налогового агента) налогоплательщик пишет соответствующее заявление о предоставлении ему налогового вычета на основании уведомления налогового органа. В заявлении целесообразно указать:

сумму вычета к доходам налогового периода;

месяц начала предоставления вычета.

Например, если право работника на имущественный вычет подтверждено за 2009 г. (например, в мае 2009 г.), то налоговый агент предоставляет налоговый вычет за период с 1 января 2009 г. путем перерасчета налоговой базы и возврата налогоплательщику излишне уплаченных налогов, в последующем предоставление налогового вычета осуществляется путем невзимания НДФЛ в текущем налоговом периоде. Поскольку в заявлении о предоставлении вычета по месту работы от мая 2009 г. налогоплательщик сообщил о получении вычета, начиная с доходов за январь 2009 г., то в этом же заявлении ему следует сообщить о возврате налога, уплаченного им с начала этого года, либо о его зачете в счет будущих платежей по налогу. Исходя из содержания заявления бухгалтерия либо произведет возврат ранее уплаченного налога, либо зачтет сумму ранее уплаченного налога в счет последующих платежей по налогу. Однако процедура возврата налога весьма сложна и непонятна.

Дело в том, что механизм возврата ранее уплаченного налога четко НК РФ не определен.

И хотя в п. 1 ст. 231 НК РФ указано, что излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления, но не установлен порядок получения переплаты из бюджета самим налоговым агентом.

Согласно письму Минфина России от 3.04.09 г. N 03-04-06-01/76 налоговый агент может вернуть НДФЛ, не дожидаясь его возврата налоговыми органами. При этом за счет каких средств возможно это сделать, не упоминается. В письмах Минфина России от 12.04.10 г. N 03-04-06/9-72, от 19.01.09 г. N 03-04-06-01/3 разъясняется, что налогоплательщик не имеет права осуществлять такой возврат за счет уменьшения сумм налога, перечисляемых другими работниками в текущем периоде. Однако в таком случае получается, что работодатель осуществляет возврат налога за свой счет.

В соответствии с разъяснениями суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются "излишне удержанными" и соответственно под действие ст. 231 НК РФ не подпадают. В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

В более позднем письме Минфина России от 11.05.10 г. N 03-04-06/9-94 рассмотрена аналогичная ситуация и указано, что ранее уплаченные суммы в отчетном периоде не являются "излишне удержанными". При этом сообщается, что исходя из положений ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть также произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган.

Получается, что данные суммы налога (начисленные и уплаченные в бюджет в течение отчетного периода до подачи налогоплательщиком соответствующего заявления работодателю на имущественный налоговый вычет) не считаются излишне уплаченными и тут же говорится о возможности возврата данной суммы налоговому агенту. Подобные разъяснения выявляют наличие проблемы и неурегулированность данного вопроса.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета за отчетный и последующие налоговые периоды на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ), либо в следующем году у работодателя на основании нового уведомления, выданного налоговым органом (письмо Минфина России от 2.04.07 г. N 03-04-06-01/103). То есть для переноса остатка налогового вычета на новый год налогоплательщику необходимо повторно обращаться в налоговый орган за выдачей нового уведомления о предоставлении налогового вычета по месту работы.

Обратите внимание, что налоговый вычет по месту работы (у налогового агента) предоставляется только в отношении тех доходов, которые получены от данного работодателя (налогового агента), и предоставляется только этим налоговым агентом (п. 3 ст. 220 НК РФ). Поэтому, если налогоплательщик за прошедший налоговый период имел дополнительные источники доходов и они существенны, целесообразно получить налоговый вычет в налоговой инспекции при представлении налоговой декларации за налоговый период.

Если налогоплательщик в течение года сменит место работы, у нового работодателя налогоплательщик не сможет получить остаток налогового вычета, поскольку в уведомлении налогового органа указывается конкретный работодатель. В данном случае либо налогоплательщик получает остаток налогового вычета за налоговый период по окончании налогового периода (года) в налоговой инспекции или, не дожидаясь окончания налогового периода, повторно получает в налоговой инспекции новое уведомление для предоставления остатка вычета у нового работодателя.

Е. Смирнова,

ведущий налоговый юрист

ООО "Бейкер Тилли Русаудит"

29 июля 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, июль 2010 г.