Комментарий к письму Минфина РФ от 7 мая 2010 г. N 03-03-06/1/316 (В.В. Якубова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 7 мая 2010 г. N 03-03-06/1/316

Из договора поставки, заключенного между покупателем и продавцом, следует, что покупателю предоставляется скидка (премия) за достижение согласованного объема закупок товара - макаронных изделий, налоговая ставка по НДС по которым составляет 10 процентов. При этом цена товара за прошедшие или будущие поставки не меняется и не корректируется. Премия выплачивается в виде денежного вознаграждения. Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль и НДС такие вознаграждения?

Налогообложение НДС сумм премий

По поводу вопроса о налогообложении НДС премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период времени, без изменения цены товара, можно сказать следующее. Дело в том, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Так, при предоставлении премии (скидки), реализации товаров (работ, услуг) не происходит, поэтому у поставщика и не возникает объекта налогообложения НДС. А у покупателя товаров (магазина), полученная премия (скидки), также не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), следовательно, и он не облагает НДС полученные суммы.

Исходя из анализа взаимоотношений продавцов розничной торговли и их поставщиками, следует, что между ними применяются различные формы оплаты поставленных товаров. Здесь можно выделить два момента: когда предоставление скидок направлено на продвижение товара, и когда предоставление скидок не связано с продвижением товара.

Скидки, связанные с оплатой товаров, облагаются НДС

В первом случае заключенное между продавцом товаров и их покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение покупателем товаров (магазином) за вознаграждение конкретных действий, например, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (за размещение товаров на полках в оговоренных местах). Такое соглашение может быть как частью договора поставки, так и может быть заключено в виде отдельного договора на выполнение продавцом указанных услуг. В таких случаях действия продавца по продвижению товаров рассматриваются в качестве услуг, подлежащих налогообложению НДС у покупателя товаров, а у продавца товаров данная сумма НДС подлежит вычету.

Скидки, не связанные с оплатой товаров, не облагаются НДС

Во втором случае во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров: (за факт заключения с продавцом договора поставки; за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети; за включение товарных позиций в ассортимент магазинов). Указанные суммы, по мнению финансистов, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары (письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112). Перечисленные действия (не связанные с продвижением товаров), за которые выплачиваются эти премии, осуществляются в рамках деятельности магазина (покупателя товаров) в области розничной торговли, и никак не связаны с деятельностью продавца товара. Поэтому суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем (магазином) от продавца и не связанные с оплатой товара, не облагаются НДС. Указывают на это и налоговые органы в письмах УФНС по г. Москве от 06.08.2008 N 19-11/73653, от 28.05.2008 N 19-11/051071. Подтверждают этот вывод и судьи. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24.07.2009 N А13-10612/2008 установлено, что в случае, если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства не подлежат обложению НДС.

Аналогичное мнение сложилось и в судебной практике. Так, в частности, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2009 N А27-8497/2009 отмечено, что из положений Налогового кодекса РФ следует, что, независимо от того, как стороны определили систему поощрения, дополнительное вознаграждение (бонус), представляемое продавцом покупателю за выполнение условий сделки, при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок. И скидки, полученные покупателем товаров от продавца в результате приобретения определенного количества товара, надлежащего исполнения своих обязанностей по договору, не подлежат включению в налогооблагаемую базу покупателем.

Относительно налогообложения налогом на прибыль полученных покупателем (магазином) скидок, финансисты настаивают, что по своему характеру премии (скидки), полученные вследствие выполнения определенных условий договора, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов в соответствии с открытым перечнем статьи 250 Налогового кодекса РФ.

В.В. Якубова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 12, июнь 2010 г.