Вопрос: Организация применяла УСН с объектом "доходы", а с 1 января 2009 года сменила его на "доходы минус расходы". Можем ли мы включить отгрузку в расходы 2010 года, если товар оплачен нами в 2009 году, а отгружен и оплачен покупателем в 2010 году? Или если покупатель оплатил товар авансом в 2009 году, а мы оплатили и отгрузили его в 2010 году? ("В курсе правового дела", N 14, июль 2010 г.)

Организация применяла УСН с объектом "доходы", а с 1 января 2009 года сменила его на "доходы минус расходы". Можем ли мы включить отгрузку в расходы 2010 года, если товар оплачен нами в 2009 году, а отгружен и оплачен покупателем в 2010 году? Или если покупатель оплатил товар авансом в 2009 году, а мы оплатили и отгрузили его в 2010 году?

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)*(1).

Если условиями договора предусмотрена предоплата (аванс), она признается доходом "упрощенца" на дату ее получения*(2).

К сведению. Предварительной оплатой (авансом) является оплата, полученная продавцом в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав*(3). Иными словами, оплата получена до даты фактической отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателю.

Что касается расходов, то они учитываются только после их фактической оплаты*(4). Учет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей продажи, при применении УСН с объектом "доходы минус расходы" имеет свои особенности - такие расходы признаются по мере реализации товаров*(5).

К сведению. Реализация - это передача права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе*(6). По общему правилу право собственности переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки товаров, если иное не закреплено в договоре между ними*(7).

По мнению Минфина России и налоговых органов, в состав расходов налогоплательщика УСН включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями*(8).

Некоторые из судебных решений подтверждают эту точку зрения*(9). Однако есть решения судов, которые придерживаются иного мнения: затраты на приобретение товаров для дальнейшей реализации включаются в расходы, когда стоимость товаров оплачена поставщику и товары отгружены покупателям. А другие условия (например, оплата товара покупателями) для отражения данного вида расходов при УСН Налоговым кодексом не установлены*(10).

При этом, если "упрощенец" сменил объект налогообложения "доходы" на "доходы минус расходы", он может учесть расходы на покупку товаров после того, как покупатель оплатит этот товар. Несмотря на то что эти товары были приобретены и отгружены в период применения УСН с объектом "доходы"*(11).

Напомним! Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе выбрать объект налогообложения - "доходы" или "доходы, уменьшенные на расходы"*(12). С 2009 года налогоплательщик может ежегодно (с начала нового налогового периода) менять объект налогообложения независимо от того, как долго применялась УСН*(13).

Итак, при переходе на объект "доходы минус расходы" организация вправе будет списать затраты на товары, приобретенные и оплаченные поставщику в 2009 году, а реализованные и оплаченные покупателем в 2010 году. Аналогично в 2010 году принимается в расходы стоимость товаров, предварительно оплаченных покупателем в 2009 году, а реализованных и оплаченных поставщику в 2010 году.

Р.И. Скорохватова,

главный эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 июля 2010 г.

"В курсе правового дела", N 14, июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 346.17 НК РФ

*(2) письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/67, от 18.12.2008 N 03-11-04/2/197, от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108; решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05

*(3) п. 1 ст. 487 ГК РФ

*(4) п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(5) пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

*(6) п. 1 ст. 39 НК РФ

*(7) ст. 223, 224 ГК РФ

*(8) письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-11-06/2/242, от 16.09.2009 N 03-11-06/2/188, от 11.06.2009 N 03-11-09/205, от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308, УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 18-11/3/55762@

*(9) постановления ФАС Дальневосточного округа от 08.02.2010 N Ф03-100/2010, Московского округа от 30.01.2008 N КА-А40/14714-07

*(10) постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2009 N А10-2005/2009, Волго-Вятского округа от 25.09.2009 N А39-4425/2008

*(11) письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/34

*(12) п. 2 ст. 346.14 НК РФ

*(13) там же