Проводки для администратора (Ю.А. Кошелева, Д.Д. Хенкеева, М.Ю. Миллиард, "Бюджетный учет", N 6, июнь 2010 г.)

Проводки для администратора

В данной статье в рамках схемы вопрос - ответ рассмотрим сложные ситуации, которые могут возникнуть у администратора доходов, пути их решения и необходимые бухгалтерские записи.

Вопрос: Какими записями администраторам доходов следует начислять дебиторскую задолженность?

Ответ: Учет операций по администрированию доходов бюджета осуществляется администратором доходов в соответствии с положениями Инструкции по бюджетному учету утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция N 148н). Функции администратора по соответствующему виду доходов возлагаются на учреждение приказом главного администратора.

Для учета администратором доходов бюджета операций по поступлению в бюджет администрируемых им платежей, а также расчетов с финансовыми органами по средствам, поступившим в бюджет на отчетную дату, предназначен счет 0 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами" (п. 178 Инструкции N 148н). Поступления в бюджет отражаются в учете администратором доходов в бюджет на основании первичных документов, согласно которым отражены операции на лицевом счете администратора, и Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (код формы по КФД 0531761), предоставляемой органом казначейства соответствующему администратору.

Для учета администратором доходов бюджета расчетов с органом казначейства по средствам бюджета, находящимся на отчетную дату на счете органа казначейства для их распределения по соответствующим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации и подлежащим зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, предназначен счет 0 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства". Суммы поступлений на отчетную дату, подлежащих зачислению в доход соответствующего бюджета в следующем отчетном периоде, учитываются на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468), предоставляемой органом казначейства соответствующим администраторам доходов бюджета (п. 182 Инструкции N 148н). Форма Справки приведена в приложении 18 к Порядку учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 5 сентября 2008 г. N 92н (далее - Порядок N 92н).

В следующем отчетном периоде распределенные средства зачисляются органом казначейства на счет соответствующего бюджета. Данная операция учитывается в учете администратора по дебету счета 0 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами" и кредиту счета 0 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства". Учитывая норму статьи 242 Бюджетного кодекса, по завершении финансового года показатели соответствующих счетов аналитического учета счета 0 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства"должны быть нулевыми (п. 183 Инструкции N 148н).

Рассмотрим отражение операций, связанных с администрированием налоговых доходов в бюджет.

1. Дебет КДБ 1 205 01 560

"Увеличение дебиторской задолженности по налоговым доходам?

Кредит КДБ 1 401 01 110

"Налоговые доходы?

- начислена администратором доходов бюджета задолженность дебитора перед бюджетом;

2. Дебет КДБ 1 210 02 110

"Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам?

Кредит КДБ 1 205 01 660

"Уменьшение дебиторской задолженности по налоговым доходам?

- отражена администратором доходов бюджета сумма администрируемых платежей, поступивших на лицевой счет 40101, с отражением платежей на основании Выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета (ф. 0531761) и прилагаемых к ней документов, предоставляемой органом казначейства соответствующему администратору;

3. Дебет КДБ 1 401 01 110

"Налоговые доходы?

Кредит КДБ 1 210 02 110

"Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам?

- отражены администратором доходов бюджета суммы распределяемых доходов текущего отчетного периода, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

4. Дебет КДБ 1 210 04 110

"Расчеты с органами казначейства по поступившим налоговым доходам?

Кредит КДБ 1 210 02 110

"Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам?

- отражены суммы администрируемых доходов, поступивших на счет органа казначейства в текущем отчетном периоде и подлежащих зачислению на счет бюджета в следующем отчетном периоде, на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468);

5. Дебет КДБ 1 210 02 110

"Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет налоговым доходам?

Кредит КДБ 1 210 04 110

"Расчеты с органами казначейства по поступившим налоговым доходам?

- зачислены в доход бюджета администрируемые суммы доходов, поступившие к распределению на счет органа казначейства в предыдущем периоде;

6. Дебет КДБ 1 401 01 100

"Налоговые доходы?

Кредит КДБ 1 210 04 110

"Расчеты с органами казначейства по поступившим налоговым доходам?

- отражены администратором доходов бюджета суммы распределяемых доходов, перечисленных органом казначейства в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, если на отчетную дату все администрируемые суммы будут зачислены в доход соответствующего бюджета, в бюджетном учете администратора будут сделаны только записи N 1-3. Если на отчетную дату имеются доходы, не распределенные в текущем периоде и подлежащие зачислению в доход бюджета в следующем отчетном периоде, на основании Справки о перечислении поступлений в бюджеты (ф. 0531468) на эту сумму производится запись N 4. После распределения доходов между бюджетами и их зачисления в доход соответствующего бюджета производятся записи N 5-6.

То есть первоначально все доходы текущего периода отражаются администратором по дебету счета 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами? в корреспонденции с кредитом счета 1 205 00 660. Те доходы, которые, по данным органа казначейства, останутся нераспределенными по состоянию на отчетную дату, должны быть отражены по дебету счета 1 210 04 000 "Расчеты по поступлениям с органами казначейства"в корреспонденции с кредитом счета 1 210 02 000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с финансовыми органами".

Вопрос: Отражается ли в бухгалтерском учете администратора доходов федерального бюджета выставленный органом Федерального казначейства запрос на выяснение принадлежности платежа?

Если да, то какими бухгалтерскими записями?

Ответ: Администратор доходов бюджета при получении из Федерального казначейства Запроса на выяснение принадлежности платежа в бюджетном учете записей не производит. Он формирует Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, на основании которого поступившие суммы в случае, если они относятся к администрируемым доходам, отражаются на лицевом счете администратора. После получения выписки из лицевого счета администратора данное поступление отражается в бюджетном учете. Обоснуем вывод.

Орган Федерального казначейства для уточнения (выяснения) принадлежности платежей, отнесенных к невыясненным поступлениям, зачисляемым в федеральный бюджет, формирует Запрос на выяснение принадлежности платежа и направляет его администратору поступлений в бюджет в случае (п. 47 Порядка N 92н):

если в расчетном документе указаны значения ИНН и КПП получателя (администратора поступлений в бюджет) и не указаны или ошибочно указаны иные реквизиты получателя - администратора поступлений в бюджет;

если в расчетном документе указан код бюджетной классификации, но при этом не указаны или указаны несуществующие ИНН и КПП получателя (администратора поступлений в бюджет) либо администратор поступлений в бюджет, которому ранее был направлен Запрос на выяснение принадлежности платежа, Уведомлением об уточнении вида и принадлежности платежа отказался от указанных в Запросе поступлений;

если в коде бюджетной классификации, указанном в расчетном документе, указан код главы главного администратора поступлений в бюджет, подведомственный администратор поступлений в бюджет которого находится на территории субъекта Российской Федерации, и невозможно определить администратора поступлений в бюджет, которому необходимо направить Запрос на выяснение принадлежности платежа, либо администратор поступлений в бюджет, которому ранее был направлен Запрос на выяснение принадлежности платежа, Уведомлением об уточнении вида и принадлежности платежа отказался от указанных в запросе поступлений.

Форма Запроса на выяснение принадлежности платежа (код формы по КФД 0531808) приведена в приложении 9 к Порядку кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов (утвержден приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. N 8н, далее - Порядок N 8).

В течение 10 рабочих дней со дня получения Запроса на выяснение принадлежности платежа получатель средств федерального бюджета (администратор источников финансирования дефицита федерального бюджета) может представить в орган Федерального казначейства Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, на основании которого поступившие суммы отражаются на лицевом счете получателя бюджетных средств (администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета). Форма Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа (форма по КФД 0531809) приведена в приложении 8 к Порядку N 8н.

На заметку. Исполнение федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации установленных положениями статьи 160.1 Бюджетного кодекса бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджета по предоставлению сведений, необходимых для составления среднесрочного финансового плана и (или) проекта бюджета, и для составления и ведения кассового плана, осуществляется в сроки, установленные нормативно-правовыми актами высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации и финансового органа субъекта Российской Федерации (письмо Минфина России от 16 марта 2010 г. N 02-04-10/911).

Если администратор доходов отказывается от поступления, указанного в Запросе на выяснение принадлежности платежа, для информирования об этом органа Федерального казначейства он направляет Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, где в поле "Изменить на" указывает код бюджетной классификации невыясненных поступлений, а в поле "Код по БК платежного документа" указывается тот код бюджетной классификации, который был указан в Запросе на выяснение принадлежности платежа.

При получении от администратора поступлений в бюджет Уведомления об уточнении вида и принадлежности платежа по невыясненным поступлениям, зачисляемым в федеральный бюджет, в том числе если администратору поступлений в бюджет органом Федерального казначейства не направлялся запрос на выяснение принадлежности платежа, указанные поступления отражаются на лицевом счете администратора поступлений в бюджет, направившего данное Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа, по уточненному коду бюджетной классификации.

Если кассовые поступления, зачисленные на счета органа Федерального казначейства, отнесены к невыясненным поступлениям, то они отражаются на лицевом счете администратора доходов бюджета, открытом администратору данных невыясненных поступлений (п. 2.5.5 Порядка N 8н).

В свою очередь в соответствии с приложением 6 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 150н, главным администратором по коду 000 1 17 01010 01 0000 180 "Невыясненные поступления, зачисляемые в федеральный бюджет" КДБ является Федеральное казначейство. Таким образом, невыясненные поступления отражаются только органом Федерального казначейства.

Ю.А. Кошелева,

Д.Д. Хенкеева,

М.Ю. Миллиард,

эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

"Бюджетный учет", N 6, июнь 2010 г.