Вопрос: Организация открыла обособленное подразделение, которое не имеет баланса и расчетного счета. Подразделению присвоен КПП. Грузополучателем по договору поставки будет обособленное подразделение. Какой КПП должен указать поставщик в счете-фактуре: головной организации или обособленного подразделения? Является ли неверное указание КПП грубым нарушением? ("Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Организация открыла обособленное подразделение, которое не имеет баланса и расчетного счета. Подразделению присвоен КПП. Грузополучателем по договору поставки будет обособленное подразделение. Какой КПП должен указать поставщик в счете-фактуре: головной организации или обособленного подразделения? Является ли неверное указание КПП грубым нарушением?

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленного продавцом товаров (работ, услуг) НДС к вычету*(1).

Состав показателей счета-фактуры со держится в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость*(2).

Так, по строке 6б счета-фактуры указываются ИНН и КПП покупателя.

Однако ни Правила, ни Налоговый кодекс не содержат разъяснений о порядке заполнения данной строки в случае приобретения товаров (работ, услуг) обособленным подразделением организации.

Минфин России разъяснил, что обособленное подразделение не является плательщиком НДС. Поэтому в случае, когда товары (работы, услуги) реализуются через обособленное подразделение, счета-фактуры выписываются этим подразделением только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным подразделением данной организации, по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывается КПП соответствующего подразделения*(3).

Следовательно, по строке 6б счета-фактуры целесообразно прописывать КПП обособленного подразделения.

В части возможных налоговых рисков в случае указания по строке 6б КПП головной организации отметим, что счет-фактура является основанием для принятия НДС к вычету, только если он составлен с соблюдением требований пунктов 5, 5.1, 6 ст. 169 Налогового кодекса*(4).

В то же время невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных указанными пунктами, не может являться основанием для отказа в вычете НДС.

Пункты 5, 5.1, 6 статьи 169 Налогового кодекса не предъявляют каких-либо требований к указанию в счете-фактуре КПП. Поэтому указание в счете-фактуре КПП головной организации, на наш взгляд, не является нарушением обязательных требований.

Следовательно, организация вправе на основании такого счета-фактуры принять к вычету НДС, предъявленный продавцом.

Суды в аналогичных ситуациях также поддерживают налогоплательщиков. Они считают, что неправильное указание КПП в счете-фактуре не является основанием для отказа в принятии к возмещению сумм НДС, поскольку такой реквизит не предусмотрен Налоговым кодексом. Кроме того, суды отмечают, что условие об указании в счете-фактуре КПП, установленное Правилами, ухудшает положение налогоплательщика по сравнению с условиями, предусмотренными Налоговым кодексом, что является неправомерным*(5).

К. Завьялов,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

1 августа 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 169 НК РФ

*(2) утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)

*(3) письма Минфина России от 14.01.2010 N 03-07-09/01, от 17.09.2009 N 03-07-09/47, от 01.09.2009 N 03-07-09/43

*(4) п. 2 ст. 169 НК РФ

*(5) пост. ФАС СКО от 28.10.2008 N Ф08-6493/2008, от 04.06.2008 N Ф08-3055/2008, ФАС СЗО от 23.10.2008 N А56-39361/2007