Особенности создания и постановки на налоговый учет обособленных подразделений (М. Кириченко, "Финансовая газета", N 30, июль 2010 г.)

Особенности создания и постановки на налоговый учет обособленных подразделений

При создании обособленного подразделения у хозяйствующих субъектов возникает немало вопросов, которые в большинстве своем имеют существенное значение для правильного исполнения организацией своих налоговых обязанностей.

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

В соответствии со ст. 209 ТК РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Основными признаками обособленного подразделения организации, по мнению ФНС России (от 27.11.07 г. N 09-2-03/6032@), являются осуществление этой организацией деятельности в Российской Федерации вне места ее нахождения посредством стационарного рабочего места, оборудованного для своего работника.

В соответствии с арбитражной практикой под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления ФАС Московского округа от 30.07.04 г. N КА-А41/6389-04, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.06 г. N Ф08-4234/2006-1814А и от 29.11.06 г. N Ф08-6161/2006-2552А).

В случае если организация имеет недвижимое имущество вне своего места нахождения (например, в другом субъекте Российской Федерации), использует его для сдачи в аренду, однако рабочие места не создавались, обособленное подразделение не образуется (письмо УФНС России по г. Москве от 17.07.06 г. N 20-12/62877).

Для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации по месту осуществления ее деятельности в соответствии с письмом Минфина России от 25.12.09 г. N 03-02-07/1-572 необходимо учитывать фактический характер отношений между организацией и ее сотрудниками и другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации согласно ст. 11 НК РФ является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Создание обособленного подразделения осуществляется на основании приказа руководителя организации. При создании филиалов и представительств необходимо также и решение учредителя (учредителей) о внесении изменений в устав.

В случае если создается филиал или представительство, организации необходимо разработать и утвердить положение о филиале (представительстве), определяющее порядок его функционирования, права и обязанности.

В соответствии со ст. 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Обособленные подразделения, образуемые в виде филиалов и представительств, необходимо указывать в учредительных документах создавшего их юридического лица (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Также следует отметить, что гражданское законодательство не предусматривает обязанности указывать в учредительных документах организации обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами. Такие обособленные подразделения будут являться структурными подразделениями организации и не наделяются правами филиала или представительства (в частности, не имеют права защищать в установленном порядке интересы создавшего их юридического лица и представлять его интересы без доверенности), поскольку правами филиала или представительства может быть наделено только то обособленное подразделение, которое создано в установленном для филиала или представительства порядке и указано в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Днем создания филиала или представительства является день вынесения соответствующего решения учредителя.

В случае если обособленное подразделение не является филиалом или представительством, то днем его создания будет являться день создания стационарного рабочего места.

Порядок определения дня создания обособленного подразделения, в случае если факт его создания не отражается в учредительных документах, в настоящее время законодательно не регламентирован.

Исходя из анализа сложившейся арбитражной практики момент создания стационарных рабочих мест может подтверждать:

приказ о создании рабочих мест;

факт подписания договора аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место;

приказ о принятии на работу руководителя обособленного подразделения либо работника (в случае создания одного стационарного рабочего места).

Организация должна встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания и сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (пп. 1, 4 ст. 83, п.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). В случае нарушения сроков постановки на учет обособленного подразделения организации грозит штраф на основании ст. 116 НК РФ. Помимо этого к ответственности может быть привлечен руководитель организации в соответствии со ст. 15.3 КоАП РФ.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно.

В соответствии с письмом Минфина России от 18.02.10 г. N 03-02-07/1-68 организации предоставлено право выбора налогового органа для постановки на учет ее обособленных подразделений в случае, если эти обособленные подразделения организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. О выборе указанного налогового органа сообщается организацией письменно в тот налоговый орган, в котором может быть осуществлена постановка на учет таких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования.

Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержден приказом Минфина России от 5.11.09 г. N 114н.

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения Заявления о постановке на учет или Сообщения организации, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом с уведомлением о вручении) организации Уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

Специально утвержденной формы Сообщения о выборе подразделения для постановки организации на учет не разработано.

Рекомендованная ФНС России форма Сообщения организации о выборе налогового органа для постановки на учет нескольких обособленных подразделений организации, находящихся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, утверждена приказом ФНС России от 24.03.10 г. N ММ-7-6/138@.

Порядок и особенности оформления документов при постановке на налоговый учет обособленных подразделений, а также выбора налогового органа для постановки на налоговый учет подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, разъяснены п. 3 письма ФНС России от 16.03.10 г. N МН-22-6/179@ "О применении порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н".

В случае если организацией, состоящей на учете в разных налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, созданных до вступления в силу приказа Минфина России от 5.11.09 г. N 114н, на территории одного муниципального образования, выбран для постановки на учет налоговый орган по месту нахождения одного из этих обособленных подразделений, то постановка на учет в налоговом органе, указанном в сообщении организации о выборе налогового органа для постановки на учет каждого такого обособленного подразделения, осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений о снятии с учета организации налоговым органом по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения, переданных не позднее следующего рабочего дня после даты внесения в Единый государственный реестр налогоплательщиков указанных сведений. В тот же срок налоговый орган, осуществивший постановку организации на учет, обязан выдать (направить заказным письмом) организации Уведомление о постановке на учет по форме, установленной ФНС России, по каждому обособленному подразделению.

Таким образом, обособленное подразделение должно создаваться организацией в случае, если создано стационарное рабочее место вне места нахождения головной организации. Порядок создания и документального оформления обособленного подразделения зависит от его статуса, определяемого прежде всего целями создания. В уставе организации должны быть отражены сведения об обособленных подразделениях, созданных в форме филиалов и представительств, с указанием их местонахождения. Сведения об обособленных стационарных рабочих местах в уставе организации не отражаются. В течение одного месяца с момента создания обособленного подразделения организация должна осуществить постановку его на налоговый учет по месту нахождения. Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, то постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемом организацией самостоятельно.

М. Кириченко,

к.э.н., аудитор-консультант ООО "ЭРКОН",

член СРО НП Российская Коллегия Аудиторов

Финансовая газета", N 30, июль 2010 г.