"Молочная" компенсация во вредном производстве: изменены условия выдачи (О. Романчук, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2010 г.)

"Молочная" компенсация во вредном производстве: изменены условия выдачи

Комментарий к приказу Минздравсоцразвития России от 19.04.10 N 245н "О внесении изменений в нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока, утверждённые приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 16 февраля 2009 г. N 45н".

Для нейтрализации вредных производственных факторов, оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего, а также в целях профилактики и предупреждения профессиональных заболеваний на работах во вредных условиях работникам бесплатно выдаются молоко или другие равноценные пищевые продукты (ст. 222 ТК РФ).

Приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.09 N 45н были утверждены:

- нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока (приложение N 1, далее - нормы и условия выдачи молока);

- порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение N 2, далее - порядок компенсационной выплаты);

- перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (приложение N 3, далее - перечень вредных факторов).

Указанный приказ вступил в силу 2 июня 2009 года.

Спустя почти год Минэкономразвития решил подкорректировать эти нормативные документы. Комментируемым приказом уточнены нормы и изменены условия бесплатной выдачи (прекращения выдачи) молока "вредникам".

Приказ N 245н вступил в силу 4 июня текущего года (по истечении 10 дней после дня официального опубликования (24 мая 2010 года) в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти").

Нормы

Согласно прежней редакции пункта 4 норм и условий выдачи молока каждому работнику, занятому во "вредном" производстве, полагалось по 0,5 л молока в смену. При этом продолжительность смены не играла никакой роли. Начиная с 4 июня 2010 года условия выдачи бесплатного молока изменились. Отныне выдавать молоко работодатели обязаны только в том случае, если работники заняты на работах во вредных условиях половину или больше половины рабочей смены.

От редакции. В условиях кризиса многие производства, в том числе с вредными условиями труда, перешли на режим сокращённого рабочего дня. И тут встал вопрос: по какой норме выдавать молоко в таких условиях работы? Если обратиться к положениям ТК РФ, устанавливающим особенности исчисления стажа, дающего право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за "вредность", то там (ст. 121 ТК РФ) сказано, что в такой стаж включается только фактически отработанное время в соответствующих производствах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При этом в счёт времени, проработанного во "вредных" условиях, засчитываются лишь те дни, в которые работник фактически был занят во вредном производстве не менее половины рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности. Это установлено абзацем 1 пункта 12 Инструкции о порядке применения Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых даёт право на дополнительный отпуск и сокращённый рабочий день (утв. постановлением Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 21.11.75 N 273/П-20 (далее - инструкция N 273/П-20)).

Впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в соответствие с ТК РФ законы и иные нормативные документы, действующие на территории РФ в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией РФ, постановлением ВС РСФСР от 12.12.91 N 2014-1 "О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств", применяются постольку, поскольку они не противоречат ТК РФ (ч. 1 ст. 423 ТК РФ). Таким образом, давнишняя инструкция N 273/П-20 продолжает действовать в части, не противоречащей ТК РФ.

В настоящее время на регистрации в Минюсте находится приказ Минздравсоцразвития от 22.03.01 N 175н, которым должны быть утверждены условия предоставления сокращённой продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска и повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда. Проектом этого документа (п. 8) в обязанности работодателю также вменяется ведение учёта времени, фактически проработанного каждым работником на работах (рабочих местах) с вредными и (или) опасными условиями труда. Там же сказано о том, что в период времени, проработанного на работах (рабочих местах) с вредными и (или) опасными условиями труда, засчитываются дни, в которые работник был занят в этих условиях не менее половины рабочего дня (рабочей смены).

С учётом перечисленных норм такое основание, как работа во "вредном" производстве (должности, профессии) не менее чем половины рабочей смены, Минздравсоцразвития использовало и в условиях выдачи молока.

Вместо молока работодатель может выдавать равноценные пищевые продукты - кисломолочные продукты с содержанием жира до 3,5% и йогурты с содержанием жира до 2,5% (норма 500 г), творог не более 9% жирности (100 г), сыр не более 24% жирности (60 г). Но эти продукты выдаются в том случае, если по тем или иным причинам выдача работникам молока невозможна и работник не против такой замены.

Тем работникам, которые контактируют с неорганическими соединениями цветных металлов, дополнительно к молоку работодатель должен выдавать 2 г пектина. Им обогащают такие пищевые продукты, как напитки, желе, джемы, мармелад, соки из фруктов и (или) овощей и консервы. Вместо указанных продуктов допускается выдача натуральных фруктовых или овощных соков с мякотью в количестве 300 мл.

При постоянном контакте с неорганическими соединениями цветных металлов вместо молока выдают кисломолочные продукты или продукты для диетического (лечебного и профилактического) питания.

Комментируемым приказом из состава неорганических соединений исключены соединения алюминия, кальция и магния. Следовательно, с 4 июня текущего года при контакте с неорганическими соединениями алюминия, кальция и магния добавка в виде 2 граммов пектина сотрудникам не полагается. Им же не придётся заменять молоко кисломолочными продуктами или продуктами диетического питания.

Условия выдачи

Бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов производится работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда.

Молоко не выдаётся в нерабочие дни, в дни выполнения работ на участках, не связанных с воздействием вредных производственных факторов, за время нахождения в служебной командировке, за период отпуска и в дни учёбы с отрывом от производства. Не положено молоко также в период временной нетрудоспособности и в дни пребывания в больнице или санатории на лечении.

Полученное молоко сотрудник должен употребить на работе - в буфете, столовой или в специально оборудованном помещении. Такие помещения должны отвечать определённым санитарно-гигиеническим требованиям.

Обогащённые пектином пищевые продукты, напитки, желе, джемы, мармелады, соковую продукцию из фруктов или овощей и консервы следует выдавать перед началом работы, а кисломолочные продукты - в течение рабочего дня.

Уносить молоко домой запрещено, точно так же как нельзя выдавать молоко за несколько смен вперёд или за прошедшее время.

Обратите внимание: согласно пункту 12 норм и условий выдачи молока на работодателя возложена ответственность за обеспечение работников бесплатным молоком, за соблюдение норм и условий его выдачи.

Прекращение бесплатной выдачи молока

До внесения корректив работодатель мог принять решение о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов при условии:

- обеспечения безопасных (допустимых) условий труда;

- подтверждения безопасных условий труда результатами аттестации рабочих мест, которая проводится в порядке, утверждённом приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.07 N 569;

- получения заключение государственной экспертизы условий труда;

- отсутствия возражений со стороны первичной профсоюзной организации в связи с прекращением выдачи молока.

Теперь же для принятия решения об отмене бесплатной выдачи молока и других равноценных продуктов работодателю не нужно получать заключение государственной экспертизы условий труда. Упоминание о необходимости такого заключения исключено из пункта 13 норм и условий выдачи молока комментируемым приказом.

Бухгалтерский учёт

Приобретённое молоко, предназначенное для выдачи работникам в соответствии с требованиями законодательства, учитывается в бухгалтерском учёте в составе материально-производственных запасов. Учёт ведётся по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение без учёта НДС (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Оприходованное молоко учитывается на счёте 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счёта 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

При выдаче работникам молока его стоимость списывается со счёта 10 в дебет счёта 20 "Основное производство" и признаётся расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н).

Документы, которыми оформляется выдача молока, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте".

При бесплатной выдаче молока работникам у организации не возникает объекта налогообложения по НДС (п. 3 письма ФНС России от 12.09.05 N 04-1-03/644). Ведь молоко передаётся для собственных нужд, связанных с производством продукции, расходы на его приобретение учитываются при исчислении налога на прибыль.

Такой подход подтверждает и арбитражная практика (например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.08 по делу N А31-8961/2006-15, ФАС Уральского округа от 03.03.10 N Ф09-1200/10-С2 по делу N А60-39849/2009-С8, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.09 по делу N А42-177/2009).

Сумму НДС, предъявленную поставщиком молока, организация имеет право принять к вычету после принятия молока на учёт при наличии счёта-фактуры поставщика (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример

На основании результатов проведённой аттестации рабочих мест по условиям труда установлено, что рабочие места пятнадцати сотрудников подвергаются воздействию вредных факторов, которые указаны в приказе Минздравсоцразвития России N 45н.

В связи с этим организация в июне 2010 года приобрела 500 пакетов молока в упаковке по 0,5 л для бесплатной выдачи его сотрудникам.

Стоимость одного пакета составляет 13,2 руб., в том числе НДС 1,2 руб.

В июне 10 сотрудников работали во вредных условиях полную смену. Им было выдано молоко за все рабочие смены (21 р. дн.). Пять сотрудников работали во вредных условиях менее половины смены. Поэтому молоко им было выдано за три рабочих дня (с 1 по 3 июня).

В июне сотрудникам было выдано 225 пакетов молока (10 чел. х 1 шт. х 21 р. дн. + 5 чел. х 1 шт. х 3 р. дн.).

В бухгалтерском учёте организации были сделаны такие записи:

Дебет 10 Кредит 60

- 6000 руб. ((13,2 руб. - 1,2 руб.) х 500 шт.) - оприходовано на склад молоко, полученное от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 600 руб. (1,2 руб. х 500 шт.) - учтён "входящий" НДС;

Дебет 68 субсчёт "Расчёты по НДС" Кредит 19

- 600 руб. - предъявлен к вычету "входящий" НДС;

Дебет 20 Кредит 10

- 2700 руб. (12 руб. х 225 шт.) - отражена стоимость молока, бесплатно выданного сотрудникам в соответствии с действующим законодательством.

Налогообложение

Расходы организации на выдачу бесплатного молока включаются в состав расходов на оплату труда и уменьшают налогооблагаемый доход предприятия на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ (письмо Минфина России от 22.10.09 N 03-03-06/1/679).

В пункте 3 статьи 217 НК РФ указано, что компенсации, установленные действующим законодательством РФ, налогом на доходы физических лиц не облагаются.

Следовательно, стоимость бесплатного молока, выданного сотрудникам, не облагается НДФЛ (п. 1 письма ФНС России от 12.09.05 N 04-1-03/644@, письмо Минфина России от 01.08.07 N 03-03-06/4/104, п. 1 письма Минфина России от 18.06.07 N 03-04-06-01/192).

Аналогичная норма предусмотрена и Федеральным законом от 24.07.09 N 212-ФЗ. Согласно подпункту 3 "и" пункта 1 статьи 9 указанного закона компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды.

На основании пункта 11 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России (утв. постановлением Правительства России от 07.07.99 N 765), на сумму компенсации можно не начислять взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Такой порядок налогообложения действует только при выполнении двух условий: молоко выдано в пределах установленных норм и только тем работникам организации, рабочие места которых подвергаются воздействию вредных факторов.

Если же работодатель бесплатно выдаёт молоко сотруднику, условия работы которого не признаны вредными по результатам аттестации рабочих мест, то стоимость молока включается в его налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 18.06.07 N 03-04-06-01/192, от 01.08.07 N 03-03-06/4/104). При расчёте налога на прибыль в этом случае стоимость молока нельзя включить в состав расходов. Кроме того, на стоимость выданного молока придётся начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Замена молока денежной компенсацией

Вместо бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов работодатели могут выплачивать денежную компенсацию. Но замена возможна в том случае, если она предусмотрена в коллективном и (или) трудовом договоре и производится по письменному заявлению работника, изъявившего желание получать деньги вместо молока. Величина денежной компенсации должна быть эквивалентна стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, которые полагаются сотруднику в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам.

Компенсация выплачивается один раз в месяц. Её размер и порядок индексации работодатель определяет самостоятельно с учётом мнения профсоюзного органа и включает в коллективный договор. Если в организации отсутствует профсоюзная организация, то указанные положения должны быть зафиксированы в трудовом договоре.

В отношении размера компенсации приказом Минздравсоцразвития России N 45н установлено, что он принимается равным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ. Индексация компенсационной выплаты осуществляется пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные продукты в розничной торговле. Данные о росте цен необходимо получать у компетентного подразделения органа исполнительной власти субъекта РФ.

Затраты в виде компенсационной выплаты, связанной с охраной труда, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Окончание примера

Изменим частично условия рассматриваемого примера. Предположим, что по заявлению сотрудников организация вместо молока выдаёт денежную компенсацию. Стоимость пакета молока объёмом 0,5 л в розничной торговле составляет 13,2 руб.

В июне была начислена компенсация в размере 2970 руб. (225 шт. х 13,2 руб.).

В бухгалтерском учёте были сделаны такие записи:

Дебет 20 Кредит 73

- 2970 руб. - отражена сумма денежной компенсации, начисленной вместо бесплатной выдачи молока;

Дебет 73 Кредит 50

- 2970 руб. - выплачена денежная компенсация сотрудникам из кассы организации.

Расходы на выплату денежной компенсации вместо молока учитываются в составе расходов при расчёте налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ).

При замене молока денежной компенсацией с её суммы не нужно удерживать НДФЛ, не требуется начислять страховые взносы во внебюджетные фонды и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

О. Романчук,

эксперт

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 7, июль 2010 г.