Оформление платежного поручения по страховым взносам (Л. Клименкова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2010 г.)

Оформление платежного поручения по страховым взносам

Начиная с 2010 г. действует новый порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Вместо ЕСН организации должны ежемесячно перечислять платежи в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Для того чтобы взносы поступили по назначению, необходимо правильно заполнить платежное поручение.

Порядок уплаты страховых взносов

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.09 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), который устанавливает правила уплаты страховых взносов.

Плательщиков страховых взносов можно разделить на осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (например, организации и индивидуальные предприниматели) и тех, кто такие выплаты не производит (к ним относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой).

Первая группа плательщиков должна платить страховые взносы ежемесячно (п. 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Взносы необходимо перечислять не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. При этом, если указанный срок приходится на выходной и (или) праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Для второй группы плательщиков установлен несколько иной порядок уплаты страховых взносов. Они перечисляют взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Обратите внимание, к какой бы группе плательщиков страховых взносов организация не относилась, для каждого фонда необходимо оформить отдельное платежное поручение (п. 1 ст. 15, п. 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что плательщики второй группы взносы в ФСС РФ не исчисляют и не уплачивают (пп. 3, 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной с момента предъявления в банк платежных поручений. При этом на расчетном счете должно быть достаточно средств для осуществления платежей. Если при заполнении платежного поручения будет допущена ошибка в номере счета Федерального казначейства, КБК или наименовании банка получателя, то платеж не поступит в бюджет соответствующего фонда. Следовательно, обязанность по уплате страховых взносов не будет считаться исполненной (п.п. 4 п. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ). За несвоевременное перечисление взносов предусмотрено начисление пеней (ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

Заполнение платежных поручений

Уплату взносов в ПФР, ФФОМС и ТФОМС контролирует ПФР (п. 1 ст. Закона N 212-ФЗ). Чтобы плательщикам было легче разобраться с правилами заполнения страховых взносов, вышло письмо ПФР от 8.12.09 г. N 30/187, которое содержит разъяснения по заполнению полей платежного поручения на перечисление взносов на пенсионное и медицинское страхование.

При заполнении платежных поручений необходимо руководствоваться положением Банка России от 3.10.02 г. N 2-П и приказом Минфина России от 24.11.04 г. N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

Итак, в поле 101 платежного поручения указывается статус лица, оформившего документ. Организациям рекомендуется в этом поле отразить значение "01", а индивидуальным предпринимателям - "09". В полях 60 и 102 проставляются ИНН и КПП плательщика, а в поле 8 - его наименование.

В поле 104 отражается код бюджетной классификации (КБК). Необходимые значения для этого поля можно узнать из приложения 1 к Федеральному закону от 30.11.09 г. N 307-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов". При перечислении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование используются следующие значения КБК:

Код бюджетной классификации	Платеж
392 1 02 02010 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02020 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02030 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02040 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02080 06 0000 160	Взносы организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, зачисляемые в ПФР на выплату доплат к пенсии
392 1 02 02100 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату страховой части трудовой пенсии
392 1 02 02110 06 0000 160	Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые на выплату накопительной части трудовой пенсии
392 1 02 02041 06 0000 160	Дополнительные страховые взносы на накопительную часть пенсии и взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР
392 1 16 20010 06 0000 140	Штрафы за нарушение законодательства Российской Федерации о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, бюджетного законодательства (в части бюджета ПФР)
392 1 16 20050 01 0000 140	Штрафы, которые налагает ПФР и его территориальные органы в соответствии со ст. 48-51 Закона N 212-ФЗ
392 1 02 02100 08 0000 160	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, которые зачисляются в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования
392 1 02 02110 09 0000 160	Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, которые зачисляются в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования

При заполнении поля 104 необходимо учесть следующее. Разделы 14-КБК могут иметь разные значения. Так, при уплате страховых взносов в этих разделах указывается "1000", при уплате пени - "2000", а при перечислении штрафных санкций - "3000".

В одном платежном поручении не может быть указано больше одного показателя основного платежа и типа платежа. Значение основного платежа заносится в поле 106. Оно имеет два знака:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД"- добровольное погашение задолженности по истекшим периодам при отсутствии требования об уплате страховых взносов от органов ПФР;

"БФ" - текущие платежи физических лиц - клиентов банка (владельцев счета), уплачиваемые со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию органа ПФР об уплате страховых взносов;

"АП" - погашение задолженности по акту проверки;

"АР" - погашение задолженности по исполнительному документу.

В поле 110 указывается тип платежа. Оно также состоит из двух знаков:

"ВЗ" - уплата взноса;

"ПЕ" - уплата пени;

"АШ" - административные штрафы;

"ИШ" - иные штрафы, установленные соответствующими законодательными или иными нормативными актами;

"ПЦ" - уплата процентов.

Обратите внимание, значение в поле 110 должно быть взаимоувязано с разделами 14-КБК. Если в этих разделах указано значение 1000, то в поле 110 обязательно должно стоять значение "ВЗ", для значения 2000 - "ПЕ", для 3000 - "АШ" или "ИШ", для 5000 - "ПЦ".

Для отражения кода по ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства, предназначено поле 105. При перечислении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в этом поле проставляется код ОКАТО территориального Управления ПФР, в котором зарегистрирован плательщик.

Период уплаты проставляется в поле 107. Оно имеет 10 знаков. Первые два знака указываются в виде "МС" - месячные платежи. Период уплаты (номер месяца от 01 до 12) отражается в 4-м и 5-м знаках. В 3-м и 6-м знаках показателя в качестве разделительных знаков проставляются точки. В знаках с 7-го по 10-й указывается год, за который производится уплата страховых взносов. Например, при перечислении ежемесячных взносов в ПФР за июнь 2010 г. поле 107 нужно заполнить следующим образом: "МС.06.2010". Если же плательщик добровольно погашает задолженность перед ПФР, к примеру по состоянию на 1 января 2010 г., то поле 107 будет выглядеть так: "ГД.00.2009". А при осуществлении платежа в счет погашения задолженности по требованию органа ПФР, акту проведенной проверки или исполнительному документу в данном поле указывается значение ноль "0".

В следующих полях (108 и 109) отражаются соответственно номер и дата документа, на основании которого осуществляется платеж. Это могут быть, например, номер и дата требования органа ПФР по уплате взносов или номер акта проверки. При этом дата документа указывается в следующем формате: первые два знака обозначают календарный день (могут иметь значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки - месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й - год, в 3-м и 6-м знаках - разделитель в виде точки.

В поле 24 "Назначения платежа" заносится дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа. Кроме того, в данном поле указывается и регистрационный номер плательщика в системе ПФР. При оформлении платежных поручений по перечислению страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования указывается регистрационный номер плательщика в территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

ФСС РФ разъяснил только вопрос, который связан с порядком заполнения поля 101 платежного поручения. Согласно письму ФСС РФ от 15.01.10 г. N 02-13/08-13157 в этом поле плательщикам взносов на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством следует указывать значение "08" - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему Российской Федерации. Позиция ФСС РФ по вопросу заполнения данного поля отличается от точки зрения ПФР.

В остальном, на наш взгляд, при заполнении платежного поручения по уплате взносов на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством можно воспользоваться изложенным порядком. При этом в поле 104 будут указаны следующие значения КБК:

Код бюджетной классификации	Платеж
393 1 02 02090 071000 160	Страховые взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством
393 1 02090 072000 160	Пени по обязательному социальному страхованию в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством
393 1 02 02090 073000 160	Штрафные санкции по обязательному социальному страхованию в связи с временной нетрудоспособностью и в связи с материнством

Л. Клименкова,

эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 30, июль 2010 г.